9.2. Налогообложения неприбыльных организаций


Неприбыльные организации пользуются значительным количеством льгот в налогообложении.
Налог на прибыль
Согласно Закону [И ] , от уплаты налога на прибыль освобождаются неприбыльные организации в случае получения ими доходов в виде:
- Средств или имущества , поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
- Пассивных доходов (роялти , дивиденды , проценты);
- Средств или имущества , которые поступают от основной деятельности или в качестве компенсации стоимости предоставленных государственных услуг (для первой группы);
- Дотаций или субсидий , полученных из государственного или местного бюджетов , государственных целевых фондов или в рамках благотворительности в том числе гуманитарной или технической помощи , предоставленные неприбыльным организациям согласно условиям международных договоров ;
- Средств , поступивших в виде взносов (для третьей и пятой групп).
Если неприбыльная организация получает доход из других источников , она обязана уплатить налог на прибыль. В таком случае налог на прибыль определяется как сумма доходов , полученных из других источников , уменьшенная на сумму расходов , связанных с получением таких доходов , но не выше суммы таких доходов. Доходы от коммерческой деятельности - сдача помещений в аренду , печать и продажа газет облагаются налогом на общих основаниях. В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего вида или зачислены в доход бюджета.
Согласно подпункту 7.11.9 Закона [И ] , если доходы неприбыльной организации четвертой группы , полученные в течение отчетного (налогового) года из соответствующих источников , на конец первого
квартала следующего за отчетным года превышают 25% от общих валовых доходов , полученных в течение такого отчетного ( налогового) года , такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 25 % к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки , установленные для других налогоплательщиков.
Налог на добавленную стоимость
Статьей 2 Закона [8] определены категории плательщиков НДС. Неприбыльные организации , как правило , не попадают ни в одну из категорий. Однако при осуществлении деятельности, направленной на получение прибыли ( если последнее не запрещено законами и уставными документами) , они должны зарегистрироваться плательщиком НДС , если объем доходов от операций , не освобожденных от обложения НДС , превышает 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан. В частности, согласно ст. 5 Закона [8] освобожденные от налогообложения операции по предоставлению :
- Услуг по высшему, среднему , профессионально -техническому и начальному образованию учебными заведениями , имеющими специальное разрешение (лицензию) на предоставление таких услуг , и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности , детскими музыкальными и художественными школами , школами искусств соответствии в перечень, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.98 г. № 61;
- Услуг по здравоохранению учреждениями здравоохранения , имеющими специальное разрешение (лицензию ) на предоставление таких услуг, согласно перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 05.10.98 г. № 1602 ;
- Культовых услуг и продажи предметов культового назначения религиозными организациями по перечню, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 12.09.97 г. № 1010;
- Благотворительной помощи и т.п. .
коммунальный налог
Все неприбыльные организации , если они не освобождены решением местных советов народных депутатов , платят коммунальный налог на общих основаниях (кроме неприбыльных организаций первой группы , которые не платят этот налог ).
Плата (налог ) за землю
Льготы предоставляются таким неприбыльным организациям:
- Отечественные опытные хозяйства научно -исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально -техническим училищам ;
- Органам государственной власти и органам местного самоуправления;
- Органам прокуратуры , заведениям, учреждениям и организациям , которые полностью содержатся за счет бюджета;
- Специализированным санаториям Украины для реабилитации больных согласно списку , утвержденному Министерством здравоохранения Украины;
- Детским санаторно- курортным и оздоровительным учреждениям Украины;
- Общественным организациям инвалидов Украины;
- Отечественным учреждениям культуры , науки , образования , здравоохранения , социального обеспечения , физической культуры и спорта;
- Зарегистрированным религиозным и благотворительным организациям , которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
В тех случаях , когда неприбыльная организация - льготник по уплате земельного налога - передает в аренду объект - земельный участок , дом , сооружение и т.д. " нельготных " организации , налог с соответствующего земельного участка уплачивается на общих основаниях и в полном размере.
Существенно, что объектом платы за землю является земельный участок , находящийся в собственности или пользовании. Плательщиком платы за землю является собственник земли или землепользователь , поэтому за земельные участки , которые не являются собственностью неприбыльных организаций , налог на землю не уплачивается.
Налогообложение заработной платы
Заработная плата облагается на общих основаниях. Большинство неприбыльным организациям относятся в первые классы по уровню профессионального риска производства , т.е. имеют относительно небольшую ставку сбора на страхование от несчастных случаев.
9.1. Классификация неприбыльных организаций 9.3. Бухгалтерский учет в неприбыльных организациях