9.3. Бухгалтерский учет в неприбыльных организациях
Организации первой группы ведут учет с использованием Плана счетов бюджетных учреждений и организаций [ 13] , их учет мы не будем.
Согласно Инструкции к новому Плану счетов (раздел 1 , абзац 8) " ... организации , деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности , могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8" Расходы по элементам " ..."; неприбыльные организации нередко также учитывают расходы на счете 23 "Производство" , хотя он не соответствует сути их деятельности.
Расходы , связанные с содержанием финансовых инвестиций , начисленные проценты за пользование кредитными ресурсами ( неприбыльным организациям , кроме политических партий , иметь их не запрещено) , учитываются по дебету счета 95 "Финансовые расходы" или 96 "Потери от участия в капитале".
Доходы неприбыльных организаций в зависимости от вида учитываются на счетах:
- Признаны доходы от целевого финансирования (К-т 718 или 719) ;
- Доходы от реализации товаров , продукции , услуг (К- т 70) ;
- Доходы от реализации оборотных активов (К-т 712) ;
- Доходы от финансовых операций (дивиденды , проценты) учитываются на счетах 72, 73.
В конце отчетного периода доходы и расходы в полном объеме (без НДС ) списывают на финансовые результаты.
Неприбыльная организация может осуществлять операции с необратимыми активами. Расходы от уценки необоротных активов относят в дебет субсчета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций". Себестоимость реализованных списанных необоротных активов - в дебет субсчета 972 " Себестоимость реализованных необоротных активов". Эти операции формируют результаты от прочей обычной деятельности , которые списываются на субсчет 793 "Результат другой обычной деятельности":
Д- т 74 ( без НДС ) К-т 793 ; Т 793 К-т 97.
Большую часть полученных доходов учитываются как целевое финансирование на счете 48 .
Далее рассмотрено отражение в учете различных доходов и расходов неприбыльных организаций.
Добровольные пожертвования могут поступать в неприбыльных организаций от физических и юридических лиц в виде денежных средств или имущества для целевого и нецелевого использования. Израсходованы в течение отчетного периода средства , поступившие как целевая благотворительная помощь , списываются с дебета счета 48 в кредит счета 79 , неизрасходованные - в кредит счета 69. Отражение в бухгалтерском учете операций , связанных с получением добровольных пожертвований неприбыльной организацией , рассмотрены в табл. 9.1 и 9.2 на условных примерах.
Таблица 9.1
Пример 1. Неприбыльная организация , которая не является плательщиком НДС , получила средства целевого назначения в сумме 12 000 грн. , Которые потратила на приобретение компьютера. Стоимость компьютера - 12 000 грн. (НДС - 2000 грн.) , Срок использования - 6 лет , метод начисления амортизации прямолинейный. Годовая норма амортизации составляет 2000 грн.
Согласно п. 18 П ( С) БУ 15 целевое финансирование признается доходом в течение периода полезного использования необоротных активов в сумме начисленной амортизации.
Пример 2. Неприбыльная организация, не является плательщиком НДС , получила нецелевые пожертвования деньгами в сумме 5000 грн. и получила для своей деятельности компьютер , справедливая стоимость которого - 2000 грн. , срок использования - 5 лет , метод начисления амортизации - прямолинейный . Амортизация составляет 400 грн. в год. Компьютер будет использоваться в бухгалтерии предприятия.
Согласно п. 17 П ( С) БУ 15 " Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов , в которых были понесены расходы , связанные с выполнением условий целевого финансирования" .
Членские взносы. Такие неприбыльные организации , как ассоциации , союзы , ОСМД и другие объединения юридических лиц , созданные для представления интересов учредителей , содержатся за счет взносов таких учредителей. Порядок уплаты , периодичность и размер членских взносов определены в уставных документах некоммерческой организации , изменения в которые могут быть внесены на общем собрании. Членские взносы поступают через банковские учреждения или наличными , в этом случае их обязательно надо оформить приходным кассовым ордерам .
Учет целевого финансирования в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета имеет определенные особенности: целевое финансирование в соответствии с п. 16 П (С) БУ 15 " Доход" "... не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждение того , что оно будет получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию ". Поэтому целесообразно не отражать целевое финансирование в момент его начисления в синтетическом учете , а отображать только в аналитическом учете. Бухгалтерские же проведения делать в момент получения средств с одновременным отражением дохода .
Пример 3. В кассу ассоциации , которая является неплательщиком НДС , учредителями было внесено членские взносы в сумме 5000 грн. На счет ассоциации в банке поступили членские взносы в сумме 10 000 грн. Бухгалтерские записи по отражению этих операций представлены в табл. 9.3.
Таблица 9.3
Если начисление сделать необходимо , оно делается проводкой:
Д- т 377 К -т 48 .
После получения денег делают проведения:
Д- т 311 К-т 3774 ; Д -т 48 К- т 719 .
Гуманитарная помощь - это целевая адресная безвозмездная помощь в денежной или натуральной форме , в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований , или помощь в виде выполнения работ , предоставления услуг , предоставляемая иностранными и отечественными донорами получателям гуманитарной помощи в Украине или за рубежом. Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности и должна предоставляться исключительно с соблюдением требований ст. 4 Закона [7]. Указанный закон разделяет такие понятия , как получатели , приобретатели и доноры гуманитарной помощи. Согласно Закону [6] , получатели гуманитарной помощи - это юридические лица , которые зарегистрированы в Едином реестре получателей гуманитарной помощи. К ним относятся:
- Организации инвалидов , ветеранов войны и труда , а также бюджетные предприятия , учреждения и организации;
- Благотворительные организации;
- Организации Красного Креста Украины , творческие союзы , общественные организации , созданные для осуществления экологической ,
оздоровительной , любительской , спортивной, культурной , образовательной и научной деятельности;
- Религиозные организации.
Приобретатели гуманитарной помощи - это физические и юридические лица , которые нуждаются в такой помощи. Приобретателями гуманитарной помощи со статусом юридического лица могут быть и ее получатели .
Доноры - это юридические и физические лица , которые добровольно предоставляют гуманитарную помощь получателям гуманитарной помощи.
Примеры отражения в бухгалтерском учете операций , связанных с получением гуманитарной помощи , приведены в табл. 9.4 по данным примера 4а.
Пример 4а. Неприбыльная организация (приобретатель) , которое не является плательщиком НДС , получила в виде гуманитарной помощи:
- Компьютер стоимостью 2000 грн. ;
- МБП на сумму 1000 грн. ;
- Денежные средства в сумме 4000 грн.
Неприбыльная организация одновременно является приобретателем и получателем гуманитарной помощи.
Таблица 9.4
Пример 46. По решению Комиссии по вопросам гуманитарной помощи гуманитарную помощь , которая поступила в неприбыльной организации по условиям примера 4а, были переданы другой неприбыльной организации - организации Красного Креста Украины. В этом случае бухгалтерские проводки аналогичные табл. 9.4 и дополнительно делается еще один провод , который отражает передачу денежной помощи гражданам , нуждающимся :
Д- Т48 К- тЗИИ .
Проценты от банковских депозитов. Согласно Закону о прибыли , проценты от банковских депозитов относятся к пассивным доходам неприбыльной организации и отражаются на субсчете 732 "Проценты полученные". Проценты банку за пользование остатками средств на текущем счете отражаются на субсчете 719 " Прочие доходы от операционной деятельности".
Пример 5. Неприбыльная организация перечислила с текущего на депозитный счет 10 000 грн. :
Д- т 313 К-т 311 10 000 грн.
Согласно депозитному договору с банком , неприбыльная организация получает по депозитному вкладу 20%:
Д- т 311 К-т 732 2000 грн.
Доходы и расходы от собственной деятельности. Согласно Закону о прибыли , некоторые неприбыльные организации могут получать доходы от своей основной деятельности. Такая деятельность может иметь производственный или непроизводственный характер.
Пример 6. Отражение на счетах операций собственной деятельности неприбыльной организации, занимающейся производством - издает литературу и периодические издания , приведены в табл. 9.5.
Таблица 9.5
Пример 7. Отражение на счетах операций собственной деятельности (социальной реабилитации ветеранов Великой Отечественной войны) неприбыльной организации , которая не связана с производством , представлены в табл.9.6 .
Таблица 9.6
| 9.2. Налогообложения неприбыльных организаций | 9.4. Отчетность неприбыльных организаций |