5.2. Общий план аудита
Для эффективности и результативности аудита аудитор разрабатывает и обсуждает с заказчиками на проведение аудита элементы общего аудиторского плана и аудиторские процедуры. Т.е. аудитор разрабатывает и документально оформляет общий план аудита, определяет в нем суть ошибок, а затем осуществляет аудит, руководствуясь этим планом.Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность, руководствуясь им, подготовить программу аудита. В свою очередь, программа аудита, ее содержание и объем зависят от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые использует аудитор при перевирки.
Поэтому аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а затем провести аудит по этому плану. В международном стандарте аудита № 230 «Документация» отмечается, что рабочая документация помогает в планировании и проведении аудита. Т.е. отмечается, что документальное оформление планирования аудита является целесообразным и необхидним.
При разработке общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов:
понимание аудитором бизнеса клиента: анализ главных факторов, влияющих на деятельность предприятия важнейших характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, предоставление услуг; финансового состояния, а также порядка отчетности, включая изменения, которые, возможно, имели место после предыдущего аудита; распределения обязанностей между руководством предприятия;
понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на проверяемом предприятии, - методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись бухгалтерией предприятия, возможного эффекта от изменений в учетной политике или терминологии аудита, знание аудитора по вопросам бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля и в независимых аудиторских процедурах; влияние новых форм бухгалтерского учета;
определение аудитором рисков и существенности: оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, т.е. ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии и предотвращать, оценка размера личного аудиторского риска необнаружения существенных ошибок в отчетности предприятия, имеющиеся на время проведения аудитором аудиторских процедур и определения на основании этого важнейших направлений аудита, определение границы существенности ошибок для целей аудита каждого вида операций, вероятность существования существенных ошибок в учете, которая оценивается аудитором учитывая предыдущий период проверки и выявленные им ранее ошибки, определение сложных бухгалтерских операций, включая те, которые делались через субъективное мнение бухгалтера (начисление резервов и т.д.)
виды, время и полнота процедур: возможность оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита, влияние информационных технологий на процесс аудита, работа подразделений внутренних аудиторов предприятия и возможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторов;
координация, руководство, направленность выполнения работ, сопровождение и надзор за их выполнением, а именно: участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (проверка другими аудиторами дочерних предприятий, филиалов и отделений головного предприятия), участие в аудите экспертов и других специалистов, которые не являются аудиторами, дислокация (местонахождение) подразделений предприятия, подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязанностей, с учетом их профессионального уровня и стажа роботи.
другие вопросы: возможность оперативного включения в программу аудита конце аудиторской проверки вопрос непрерывности деятельности предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в ближайшее время не менее одного отчетного периода, условия, которые должны привлечь особое внимание аудитора, отношения предприятия со связанными сторонами.
Порядок определения родственных сторон приводится в МСА № 550 «Связанные стороны».
| 5.1. Цель и техника планирования аудита | 5.3. программа аудита |