6.3. Аудит кассовых операций

Денежные средства являются наиболее ликвидными активами предприятия, а денежные операции носят массовый характер и охватывают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия, поэтому денежные средства являются наиболее уязвимыми к нарушениям и злоупотреблениям. Как правило, операции движения денежных средств подлежат сплошной аудиторской проверке. Основными задачами аудита кассы и кассовых операций является проверка:
обеспечение условий хранения наличности и других ценностей в кассе предприятия, а также во время их доставки на предприятие;
соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций:
- Правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров;
- Своевременности и полноты отражения движения наличности в кассовой книге и в отчете кассира;
- Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек;
- Соблюдение лимита наличии наличности в кассе;
- Соблюдение условий выдачи наличных под отчет на операционные и хозяйственные расходы и другие нужды предприятия;
- Своевременности и полноты оприходования денег;
- Проверка состояния учета кассовых операций.
Документами, ссылаясь на которые нужно проводить проверку кассы и кассовых операций, являются:
Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утв. постановлением Правления НБУ № 72 от 19.02.2001;
Постановление КМУ «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубежом», утв. Постановлением КМУ № 663 от 23.04.99 с изменениями;
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала и обязательств (Приказ Минфина Украины № 291 от 30.11.99);
План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций (Приказ МФУ № 291 от 30.11.99);
П (С) БУ № 21 «Влияние изменения валютных курсов» (Приказ МФУ № 193 от 10.08.2000)
Первичные документы учета кассовых операций (ПКО и РКО)
Регистры аналитического и синтетического учета;
Финансовая отчетность (отчет о движении денежных средств);
Договорная документация.
Основными документами, которые подлежат изучению при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО), журнал регистрации ПКО, журнал регистрации РКО, журнал регистрации депонированных сумм, авансовые отчеты с подтверждающими документами, оправдательные документы и т.п., а также регистры синтетического учета и отчеты (журнал-ордер № 1, ведомость к журналу-ордеру № 1а, Главная книга, отчет о движении денежных средств, баланс предприятия).
Общую структуру аудита кассовых операций можно подать с помощью схемы (рис. 6.1).
Аудит кассовых операций при необходимости может начинаться с проверки фактического наличия денежных средств в кассе путем инвентаризации кассы. Инвентаризация кассы проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера, при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы избежать возможности покрыть недостаток в одних кассах за счет денег других. При проведении инвентаризации аудитору необходимо обратить внимание на:
приказ руководителя предприятия о назначении кассира;
наличие договора о полной материальной ответственности кассира предприятия;
условия хранения наличности в кассе;
полноту и своевременность оприходования денежных средств по чекам в банке;
правильность оформления приходных (ПКО) и расходных (ВКО) кассовых ордеров и наличие всех необходимых реквизитов;
погашения расходных и приходных ордеров соответствующими штампами;
правильность вывода арифметических итогов в платежных ведомостях, определение депонированных сумм, а также расчетов по расходным чеками;
соблюдение лимита наличности в каси.
Проводя инвентаризацию кассы, аудитор обязательно должен предложить кассиру дать расписку в том, что все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет кассира и на момент инвентаризации кассы неоприходованных и неуплаченных средств нет. Подсчет денежных средств производится сплошным способом по каждой купюре отдельно, о чем делаются записи в покупюрно сведения. Запись и подсчет средств проводится комиссией и кассиром отдельно. Причем непосредственный подсчет купюр делает сам кассир, комиссия не имеет права принимать денежные средства и перечислять их. На основании проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации кассы по форме, определенной приложением 1 к «Положению о порядке ведения кассовых операций». В случае выявления недостачи или излишков средств кассир дает письменное объяснение о причинах таких явлений. Сумма выявленных излишков приходуется, о чем выписывается ПКО на общую сумму выявленных излишков. Выявленные недостачи относятся на виновных лиц. В случаях несогласия кассира возместить сумму недостач подается иск в суд. К исковому заявлению прилагается акт инвентаризации наличности в кассе, письменное объяснение кассира и другие служебные расписки, по которым произошли нехватки наличности в каси.
Следующий этап аудита кассовых операций начинается с анализа внутреннего контроля и движения средств за определенный период. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств на предприятии могут быть:
отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапной ревизии кассы;
предоставлении права подписи ПКО и РКО лицам, кроме главного бухгалтера и руководителя предприятия, без распорядительных на это документов руководителя предприятия;
формальное проведение ревизии кассы в случае замены кассира;
отсутствие договора с кассиром о полной материальной видповидальнисть.
Учитывая практику аудиторских проверок, аудит кассовых операций может осуществляться в следующем порядке:
проверка условий хранения наличности в кассе
проверка соответствия записей в кассовом отчете и кассовой книге;
проверка наличия кассовых документов, отраженных в кассовом отчете;
проверка правильности подсчетов в кассовой книге за день и перенесение суммы с одной стороны кассовой книги на другую;
проверка ПКО и РКО, что добавленные к кассовым отчетам, по форме и сути отраженных в них операций (могут быть ПКО и РКО, в которых записи совершенные с нарушением установленного порядка ведения кассовых операций и учетных регистров, документы некачественные по формальным признакам, является бестоварные или безденежные бухгалтерские записи)
проверка достоверности арифметических подсчетов в кассовых документах (платежная ведомость);
проверка полноты оприходования выручки, поступающей в кассу предприятия (ПКО, кассовый отчет, кассовая книга, выписка банка, журнал-ордер № 1, авансовый отчет, расчеты по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 37 «Расчеты с разными дебиторами », накладные на отгрузку и т.д.);
наличие и арифметическая сверка сумм платежных ведомостей, что добавленные к отчетам кассира (наличие подписей руководителя, главного бухгалтера, кассира, наличие сумм, сроки выдачи оплаты труда по платежным ведомостям)
проверка корреспонденции счетов, составленной по кассовым операциям;
проверка правильности отражения кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета. Каждая итоговая сумма журнала-ордера № 1 с.-х., ведомости № 1.1 сравнивается итогам оприходования и выдачи средств согласно кассового отчета;
проверка установленных банком лимитов остатков наличности в кассе (проверить, утвержден лимит кассы банком на отчетный период, были своевременно поданы заявки на установление лимита наличности в кассе, установить, не было случаев несвоевременного возврата неиспользованных подотчетных сумм и т.п.)
проверка правильности и соответствия целевого использования средств, полученных банком по чекам. Обратить внимание на кассовые операции по выдаче сумм, которые списываются на производственные нужды;
проверка соблюдения порядка своевременности и полноты расчетов с подотчетными лицами по операциям в национальной и иностранной валютах.
6.2. Этапы аудиторской проверки 6.4. Аудит банковских операций