6.4. Аудит банковских операций

Согласно действующему законодательству предприятия обязаны свои денежные средства сверх установленного лимита хранить в обслуживающих учреждениях банка, а также осуществлять расчеты с другими юридическими лицами в сумме, превышающей 3000 грн, только путем безналичных расчетов через учреждения банка. Расчеты через учреждения банков осуществляются как в национальной, так и иностранной валютах. Предприятие самостоятельно открыть текущие счета как в национальной, так и иностранной валютах в учреждениях банка на свой собственный розсуд.
Источниками данных для аудита операций по счетам в банке являются: выписки банка из лицевых счетов и связанных с ними оправдывающие документы, а также регистры аналитического и синтетического учета по счетам 30, 31 и 33 (журнал-ордер 1 с.-х., ведомость 1.1 с.-х, журнал-ордер 2 сельскохозяйственных, ведомость 2.1 с.-х, журнал-ордер 3 сельскохозяйственных, ведомость 3.1 с.-х., договорная документация, различные исполнительные листы, Главная книга, баланс и т.д.).
Перед началом аудита банковских операций необходимо оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, определить основные объекты и последовательность проверки (рис. 6.2).
Как правило, проверка банковских операций осуществляется сплошным способом. Аудит банковских операций целесообразно проводить отдельно по каждому счету. Особое внимание следует уделить текущему счету. Прежде всего необходимо сверить остатки на счетах денежных средств счета, проверяется, с выписками, данными бухгалтерского учета и отчетности. Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских операций по существу. При этом аудитор должен выяснить:
имели место незаконные банковские операции (отсутствуют договорные отношения)
или полно и своевременно оприходованы и оплачены материальные ценности;
верно отражены в учете и законно использовались чековые книжки для безналичных расчетов;
или выдаются они подотчетным лицам под расписку;
или составляются отчеты об использовании книжок.
Аудит банковских операций целесообразно проводить в такой последовательности:
проверка порядка открытия и режима банковских счетов;
установления наличия текущих и других счетов в банке в национальной и иностранной валютах;
проверка законности осуществления операций по банковским счетам и правильности их документального оформления;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в банк;
проверка своевременности перечисления налогов в бюджет и других обязательных платежей во внебюджетные фонды;
проверка полученных в банке средств и оприходованных в кассе предприятия, а также целевого использования этих средств;
изучение платежеспособности предприятия и причин просрочки расчетов с другими кредиторами;
проверка по каждому безналичному расчету с предприятиями и физическими лицами соответствия их данных договорным взаимоотношениям;
проверка достоверности и целесообразности осуществления отдельных банковских операций;
проверка соответствия данных о наличии и движении денежных средств;
проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциями.
При проверке банковских операций следует обратить внимание на следующие вопросы:
или полностью представлены банковские операции
правильно и целенаправленно используются полученные кредиты;
ли правильными и законными операции по акредитивами.
Все нарушения действующих нормативных документов относительно хозяйственных операций по банковским счетам оказываются сплошной проверкой документов и взаимной сверкой регистров учета на видповиднисть.
На практике имеют место случаи таких нарушений:
покрытие злоупотреблений отдельными работниками вместе с кассиром - производится замена документов или сделаны исправления в выписках банка соответствующих сумм;
присвоение наличности, полученной из банка (неоприходование полученных средств по счету 30, а отнесения - на счета 36, 63, 68);
умышленно отражения в учете операций по текущему счету для присвоения средств, поступивших в банк;
перевод задолженности через отделения связи с текущего счета в банке;
неправильно составлена корреспонденция счетов и т.п..
6.3. Аудит кассовых операций 6.5. Аудит наличия и движения материальных запасов