6.6. Аудит наличия и движения основных средств
Аудиторская проверка основных средств предприятий АПК должна учитывать специфику отрасли. Последняя относительно средств производства проявляется в том, что отдельные их виды могут коренным (под влиянием людей) изменять свою функциональную роль в процессе производства (в одном случае их различают как основные средства, а в другом - как оборотные). Так, например, по функциональному назначению основное стадо коров и основные свиноматки - это основные производственные запасы, а при выбраковке и их последующей откорме они становятся оборотными засобами.Аудиторская проверка основных средств такие вопросы, как:
оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств, как собственных, так и арендованных, в порядке текущей и досрочной аренды в соответствии с установленными правилами;
определение технического состояния и сохранности основных средств;
своевременность и правильность документального оформления и отражения в бухгалтерском учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;
проверка правильности начисления износа по собственным средствам и находящихся в долгосрочной аренде, и отнесение на результаты производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
правильность расчетов сумм амортизационных отчислений и отнесения их на затраты производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
своевременность и правильность списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты предприятия;
проверка соблюдения хозяйством налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц;
проверка и оценка порядка учета предприятием расходов на ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятия предприятием учетной политики на год;
анализ использования предприятием основных средств по времени и мощности с учетом специфики работы предприятия, если это оговорено условиями заключенного с аудитором договора;
проверка результатов проведенной переоценки основных средств и правильности отражения ее на счетах бухгалтерского облику.
Задачей аудитора является изучение этих вопросов, их оценка и разработка предложений по устранению выявленных порушень.
Аудит основных средств на предприятиях АПК может проводиться в следующей последовательности:
ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств за период, подлежащий проверке, ее изменениями по сравнению с предыдущими периодами;
уточнения даты проведения последней инвентаризации основных средств, ее результатов;
проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, отвечающих за сохранность основных средств в местах их эксплуатации, а также выяснить, заключен с ними договоры о полной индивидуальной (коллективной) материальной ответственность;
ознакомление с договорами аренды основных средств, заключенных с юридическими и физическими лицами;
проверка наличия картотеки основных средств по местам их эксплуатации
установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами межведомственных форм унифицированной документации по учету основных средств. Эта информация позволит аудитору составить общее представление об организации учета основных средств и определить вопросы, требующие особого внимания;
установить соответствие остатков на синтетических счетах, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало месяца, оборот за месяц, сальдо на конец месяца. Если установлено разногласия, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств; оборудования, подлежащего монтажу; капитальных инвестиций, обязательств по заключенным договорам аренды тощо.
Источниками аудита операций с основными средствами являются: акты ввода в эксплуатацию, акты приемки-передачи основных средств (ОС-1), акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание транспортных средств (ОС -4), инвентарные карточки учета основных средств и описание инвентарных карточек (ОС-6, ОС-7), карточка учета основных средств (ОС-8), расчеты амортизационных отчислений по основным средствам, акты на прием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (Ф-54), акты на выбраковку животных из основного стада (Ф-57, 57а), акты на списание многолетних насаждений (Ф-59), ведомости учета основных средств по сельскохозяйственному предприятию (Ф-25), оборотные ведомости учета движения животных (Ф-19, 20), журналы-ордера 10/2 с.-х. и 13 сельскохозяйственных, акты инвентаризации, переоценки основных средств и другие источники бухгалтерского облику.
Аудитор проверяет соблюдение порядка оформления документов. Выявленные недостатки должны быть отражены в заключении аудитора со ссылкой на установленные факты нарушений.
Повышение эффективности использования основных средств зависит от их сохранения и технического стану.
Аудит наличия основных средств целесообразно начинать с их инвентаризации. Специально созданная и утвержденная приказом руководителя предприятия комиссия проверяет наличие основных средств и отображает их результаты в инвентаризационных описях по стоимости. Во время проверки обращается внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации, которая содержит основные реквизиты объекта, а именно:
название объекта;
место эксплуатации;
инвентарный номер;
номер паспорта;
дату ввода в эксплуатацию;
нормы начисления амортизации.
В случае отсутствия вышеуказанной документации составляется и должным оформляется нова.
Выявленные в ходе проверки неучтенные активы оценивают и оприходуют в установленном порядке. В бухгалтерском учете оприходования ранее не учтенных на балансе основных средств осуществляется записью по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 746 «Прочий доход от обычной деятельности» на сумму, определенную предварительной оцинкою.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, включают в негативной инвентаризационной ведомости. Списание таких объектов осуществляется в установленном порядке.
Проводя аудит основных средств, важно установить правильность отражения их в учете по экономическим ознаками.
При проверке выясняют, нет ли случаев, когда объект основных средств учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов и навпаки.
При необходимости проверки сохранности и технического состояния основных средств с высокой степенью доказательности аудитор вправе привлечь к инвентаризации инженера-механика и инженера-строителя. Это важно при определении степени розукомплектованости отдельных машин и оборудования, установления причин наличия оборудования, которое не используется или которого нет. Исследуют правильность проведения индексации основных средств. Проверяют соблюдение порядка индексации. Согласно П (С) БУ 7 «Основные средства» предприятия имеют право самостоятельно проводить индексацию.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода, кроме случаев, приведенных в п. 20 П (С) БУ 7 «Основные средства».
Аудитор также проверяет отражения в учете превышения суммы предыдущих уценок основных средств над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта. При очередной дооценке остаточной стоимости этого объекта основных средств, включается в состав доходов отчетного периода с изображением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объектов основных средств и указанным перемещением в составе другого дополнительного капиталу.
При дальнейшей проверки выясняют факты, связанные с увеличением первоначальной стоимости объектов; разукомплектованность объектов или оборудования; наличием оборудования в резерве и нарушением условий его хранения, что приводит к выпуску брака продукции, выявления подмены новых видов оборудования старыми , использования в производственной деятельности списанных машин и обладнання.
Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств имеет место во время проведения работ капитального характера. Аудитор должен обратить внимание на правильность отражения в учете фактического увеличения первоначальной стоимости, а в случае неотражения в учете конструктивных изменений отдельных объектов обнаруживают виновных в этом лиц. Не отражены в учете объекты необходимо оценить по приведенной стоимости их воспроизводства. Машины, оборудование и силовые установки должны быть занесены в акт инвентаризации лично аудитором с указанием инвентарного номера, производителя, года выпуска и призначення.
При наличии разукомплектованных основных средств определяется перечень узлов и деталей, которых не хватает, выясняются причины розукомплектованости, виновные в этом лица и определяются суммы збиткив.
Особое внимание обращается на наличие и сохранность оборудования, не работает и находится в резерве, условия его хранения и комплектности.
Проверкой устанавливается, закреплены основные средства по отдельным материально ответственными лицами, места их хранения и использования.
Наличие фактов замены новых отдельных видов основных средств старыми проявляется через проверку правильности заполнения карточек инвентаризации и технической документации. Обращается внимание на наличие следующих признаков: марка, заводской номер, объем выполненных работ, отработанное время, износ и т.д.. Особое внимание следует уделить выявлению фактов незаконной передачи в личное пользование отдельных лиц производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.. При выявлении таких фактов инвентарь должен быть возвращен с оплатой сумм за его использование и установлены виновные в этом особи.
Тщательной проверке подлежит техническое состояние оборудования и машин, предназначенных для списания; обращается внимание на фактические сроки их эксплуатации, поскольку списание недоамортизированной оборудования и машин является лазейкой для дальнейшего их присвоения. О выявлении таких фактов составляется промежуточный акт.
Отдельным направлением проверки является выявление фактов эксплуатации списанных машин и оборудования. Такие объекты в процессе проверки подлежат восстановлению в учете. Недостаток или кражи приспособлений, которые относятся к отдельным видам основных средств, оказываются при проверке учета основных средств, отражение приспособлений в инвентарных карточках и т.д.. В практике встречаются случаи, когда с целью злоупотребления отдельные объекты основных средств делят на составляющие, которые учитываются как самостоятельные, этим скрываются недостатка или кражи. Чтобы выявить такие факты, аудитору необходимо изучить техническую документацию, паспорта импортного оборудования высокого качества и вартости.
В случае выявления нарушений и недостатков в сохранении основных средств и их технического состояния аудитору необходимо сгруппировать их в накопительные ведомости, где недостаток оборудования и нарушения группируются по однородным признакам: виновные, сумма недостач по этой причине, сумма недостачи, компенсируется виновной особою.Module . В аудиторском заключении проверки основных средств необходимо определить меры улучшения сохранности оборудования, транспортных средств, ускорение введения в действие неустановленного оборудования или его реализации тощо.
Аудит основных средств (поступление, выбытие, внутреннее перемещение) проводится с целью установления законности, правильности и своевременности оформления их в процессе хозяйственной деятельности сельскохозяйственного пидприемства.
Главным источником возникновения на предприятии нового имущества, которое учитывается в составе основных средств, являются капитальные инвестиции - это совокупность затрат живого и овеществленного труда на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию, модернизацию технического переоборудования действующего объекта основных средств ), приобретение новых объектов основных средств на стороне, земель, участков, объектов природопользования, а также изготовление объектов основных средств и использования их на пидприемстви.
Остальные источников поступления в хозяйство объектов основных средств занимают незначительный удельный вес (бесплатная передача, излишки при инвентаризации).
Поскольку на капитальные инвестиции тратят большие средства, аудитор должен проконтролировать их целевое и эффективное использование с соблюдением при этом установленных норм и нормативов, а также действующего законодательства. При этом проверяются операции по счету 15 «Капитальные инвестиции».
При проверке операций по поступлению основных средств следует определить:
целесообразность их строительства и приобретения;
своевременность и правильность документального оформления операций по поступлению основных средств на предприятие;
реальность и правильность оценки основных засобив.
Проводя аудит операций по поступлению основных средств, аудитор устанавливает, были ли соблюдены правила оформления актов ввода в эксплуатацию, актов капитальных вложений и приема-передачи основных средств, а также правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Затем проверяют порядок отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета. Особое внимание следует уделять проверке операций по оприходованию бесплатно приобретенных основных средств. Основные средства, полученные бесплатно, предприятие принимает на увеличение дополнительного капитала. На их стоимость увеличивается прибыль, подлежащая налогообложению. Аудитор должен проверить правильность проведенной операции.
Следует иметь в виду, что списание стоимости основных средств со счета 10 и увеличение дохода от реализации необоротных активов допускается только после получения информации от другой стороны об оприходовании этих объектов.
Кроме этого, следует отметить, что в случае бесплатной передачи основных средств другим предприятиям их остаточная стоимость относится на счет прибыли, остающейся в господарстви.
Особое внимание аудитор должен обратить на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи в письменном виде, с указанными паспортными данными продавца. Из суммы, которая уплачена физическому лицу за приобретенные у нее основные средства, принадлежащие ему на правах собственности, должен быть удержан подоходный налог. Предприятие обязано сообщить о соглашении и удержанную сумму налога налоговую администрацию, указав при этом фамилию, имя и отчество продавца и его адрес. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств подоходный налог не утримуеться.
Во время аудита операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, поскольку она является базой для начисления амортизации (износа), подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
При этом, независимо от того, были ли основные средства в эксплуатации, они приходуются сельскохозяйственным предприятием по первоначальной вартистю.
Первоначальная стоимость может варьироваться на сумму расходов на транспортировку и монтаж объектов основных средств, а также на сумму расходов на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование, ремонт объектов основных засобив.
При проверке операций с внутреннего перемещения основных средств используются записи инвентарных описей и накладных. Аудитор должен установить производственной необходимости перемещения основных средств и связанных с этим непроизводственных расходов; виновных в этом лиц; своевременность отражения записей в инвентарных карточках по материально ответственных осиб.
Аудиторской проверке подлежат операции, связанные с выбытием основных средств. Такие операции имеют место в случае безвозмездной передачи их другим предприятиям и организациям в порядке перераспределения; ликвидации в связи с полным износом; продажи излишних и ненужных, при недостачах, выявленных при инвентаризациях и проверках; взносам в уставный капитал; передачи в долгосрочную аренду; в результате стихийного бедствия тощо.
Необходимо учесть, что основные средства подлежат списанию лишь в тех случаях, когда восстановить их невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы. При списании основных средств вследствие физического износа нужно следить за соблюдением амортизационных сроков службы.
| 6.5.3. Аудит перемещения и выбытия материальных запасов | 6.7. Аудит производственной деятельности предприятий АПК |