6.8.1. Аудит расчетов по оплате труда

На первом этапе аудита расчетов по оплате труда аудитор должен ознакомиться с формой и системой оплаты труда, применяемая на данном предприятии, выяснить, существует внутреннее положение об оплате труда работников и трудовое соглашение; изучить и ознакомиться с учетными работниками, осуществляющими контроль за начислением оплаты труда (должность, образование, опыт работы, родственные связи и т.д.), какие нормативные документы использует аудитор на данном участке учета, кому он подчинен и кто проверяет качество его работы. Для этого аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля, его сильные стороны с целью определения аудиторской выборки. Для определения эффективности системы внутреннего контроля изучаются следующие факторы:
круг работников, участвующих в формировании информации;
наличие у них должностных инструкций и материальной ответственности за выполненные работы;
наличие технических средств формирования учетной информации и осуществления контроля на предприятии;
наличие технологии контролю.
Система внутреннего контроля предполагает наличие компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями, соблюдения необходимых процедур при осуществлении хозяйственных операций, наличие контроля за сохранностью документации о проделанной работе и начисленную заработную плату и надлежащую проверку исполнения обязанностей работниками пидприемства.
Выявить сильные стороны внутреннего контроля можно по следующим вопросам:
Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени (нет).
Табели учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц (да).
Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы являются заявления (да).
Списки принятых и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию (да).
Должностные оклады устанавливаются приказом руководителя и предусмотренные штатным расписанием (да).
Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению (нет).
Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге (нет).
Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения) (нет).
Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг (нет).
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор (нет).
Оплата труда начисляется (так), выплачивается (нет) и в учете отражается ежемесячно (так).
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор проверяет достоверность первичных документов относительно выполненных работ и отработанного времени, их соответствие нормативным документам по начислению и выплате заработной платы. При этом он должен обратить внимание на наличие и правильность заполнения реквизитов предприятия, наличие соответствующих подписей, отсутствие исправлений и подчисток. Проверке подлежат: табели учета рабочего времени Ф-64, учетные листки круглосуточных и внутрисменных простоев Ф-64а, учетные листы тракториста-машиниста Ф-67, 67б, путевые листы трактора Ф-68, учетные листы труда и выполненных работ Ф-66, 66а , расчетно-платежные ведомости П-49, книга учета расчетов по оплате труда Ф-44, наряды на сдельные работы Ф-70, 70а т.д.. Эти документы подлежат выборочной проверке. Аудитор устанавливает также реальность выполненных работ. При этом можно использовать приемы встречной проверки документов по учету затрат труда и его оплаты и данных документов о выполнении работ и оприходования продукции.
Анализ полученных материалов проверки предоставляет возможность обобщить все недостатки и нарушения по использованию трудовых ресурсов и расчетов по оплате труда по следующим направлениям:
неправильное определение объемов выполненных работ. Для этого сравнивают объемы выполненных работ, указанных в первичных документах по учету труда и его оплаты, с аналогичными показателями технологических карт, справками норм выработки, а также контрольными замерами фактически выполненных работ. В случае необходимости аудитор лично проверяет объем выполненных работ;
аудитору необходимо:
установить, что указанные в документах по учету труда и его оплаты работы в действительности не выполнялись. Для этого аудитор проверяет и сопоставляет данные документы в порядке, который указан выше, а также опросом соответствующих лиц и проверкой выполненной работы;
установить отсутствие повторного включения работ в документы по учету труда и его оплаты или повторное начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Необходимо обратить внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовому соглашению. Часто такие сделки оформляются задним числом, носят фиктивный характер и поэтому аудитору необходимо установить, за что, за какую работу или объем выполненной работы начислена такая оплата труда, какими документами подтверждается объем выполненных работ и размер начисленной заработной платы
проверить применения норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок;
обратить внимание на наличие и соответствие внутренне-распорядительных документов на предприятии по начислению заработной платы
установить правильность и соответствие таксировку отдельных документов по учету труда и его оплаты;
проверить определения итоговых сумм в первичных документах по начислению оплаты труда;
установить, включен в первичных документов по учету труда лиц, которые не принимали участие в выполнении этих работ («мертвые души»). Это нарушение выявляют путем сравнения фамилий работников с списочным составом бригады, подразделения, а также путем опроса отдельных лиц, путем сверки подписей в трудовой книжке, заявлении о приеме на работу и платежных документах;
проверить, как применяются доплаты и надбавки к заработной плате. При этом обратить внимание, что начисление премии должно быть подтверждено приказом руководителя предприятия или обусловлено в трудовом соглашении, контракте и т.д.. Согласно действующему законодательству с заработной платы рабочих и служащих бухгалтерия предприятия удерживает:
- Подоходный налог;
- Суммы по исполнительным листам;
- Страховые платежи;
- Денежные начисления, налагаемые органами контроля;
- Штрафы тощо.
При этом аудитору необходимо проверить, правильно определен совокупный налогооблагаемый доход граждан. Проверить, не включаются в совокупный доход граждан пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, помощь по уходу за ребенком до 3-х лет, помощь по уходу за ребенком-инвалидом, на погребение, суммы полученных алиментов, государственные пенсии и компенсационные выплаты в денежной и натуральной форми.
Совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается также на сумму, не превышающую за 1 месяц установленного размера одного необлагаемого минимума на каждого ребенка в возрасте до 16 лет для одного из его родителей, если месячный совокупный доход его не превышает размера десяти минимальных размеров заработной платы. Совокупный налогооблагаемый доход уменьшается до 10 необлагаемых минимумов для граждан, пострадавших от последствий Чернобыльской катастрофы и отнесены к 1 или 2 категории. Но при этом необходимо обратить внимание на то, что общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячной заработной платы;
проверить правильность отражения сумм по начислению и удержаний из заработной платы в учетных регистрах по соответствующим корреспондентских счетах. Отдельно аудитором проверяются суммы выплат, которые не включаются в расчетно-платежных ведомостей и не входят в фонд оплаты труда. Эти суммы определяются отдельно по платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам;
проверить расчеты с депонентами: установить причины и реальность возникновения задолженности, правильность отражения ее в учете и законность списания депонированной задолженности. Для этого необходимо осуществить взаемозвиряння реестра депонированных сумм, книги учета расчетов с депонентами, а также расчетно-платежным ведомостям по начислению и выплате таких сумм, и осуществить выборочное сверки подписей в документах по выплате депонированной заработной платы с подписью в трудовой книжке, заявлении о приеме на работу и платежных ведомостях за предыдущие периоды. При необходимости приглашаются отдельные депоненты для подтверждения ими отдельных депонированных сум.
В обязательном порядке аудитор проверяет соответствие сальдо по счету 66 «Расчеты по оплате труда» данным регистров синтетического учета, Главной книги и баланса предприятия. Выборочно проверяется правильность переноса остатков на начало месяца. На практике встречаются случаи, когда на начало периода при открытии оборотных ведомостей работники бухгалтерии делают ошибки при переносе остатков: вместо колонки «за рабочим» дебету счета ставят сумму в колонку «за предприятием» кредиту счета. Для обнаружения ошибок необходимо сопоставить отдельно остатки по дебету и кредиту счетов отдельно на начало и конец отчетного периода.
6.8. Аудит расчетных операций 6.8.2. Аудит расчетов с бюджетом