8.2. Особенности составления специальных аудиторских заключений
Кроме определенных Международным стандартом аудита № 700 «Аудиторское заключение» пяти видов основных выводов зависимости от цели проведения аудита, их формы и содержание могут быть более детализированы.К таким случаям можно отнести:
аудит приватизируемых;
аудит акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков, институциональных инвесторов);
проведение тематического аудита;
аудит отдельных частей финансовой отчетности;
аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с другими принципами учета;
аудит обобщенной финансовой отчетности тощо.
При проведении аудита приватизируемых, необходимо руководствоваться «Методологическими разъяснениями относительно осуществления аудиторских проверок финансового состояния приватизируемых», утвержденным приказом Фонда государственного имущества Украины от 3 августа 1995 г. № 998 с изменениями и доповненнями.
При составлении заключения такого аудита необходимо учесть в нем следующие вопросы:
проведение инвентаризации статей баланса;
анализ результатов проведенной инвентаризации активов, капитала, обязательств;
анализ объектов основных средств, незавершенных капитальных инвестиций, нематериальных активов;
состояния учетной политики
соответствие учетных и фактических данных на дату проведения приватизации.
При проведении аудита акционерных обществ необходимо учитывать требования Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку относительно аудиторской проверки открытых акционерных обществ и предприятий-эмитентов облигаций (кроме коммерческих банков, институциональных инвесторов) и методические рекомендации по трансформации бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и предприятий эмитентов облигаций в финансовую отчетность за МСБО.
В аудиторском заключении должно быть реальное отражение достоверности и полноты бухгалтерской отчетности, а также проведен анализ основных показателей финансового состояния товариства.
При проведении тематического аудита заключение аудитора по результатам тематического аудита составляется в произвольной форме, но он должен включать в себя основные элементы, которые приводятся, как правило, в таком порядке:
название независимого аудитора (аудиторской фирмы);
название предприятия;
введение;
ссылки на то, какая финансовая информация проверялась;
ссылки на то, какую ответственность несет руководство клиента, а какую аудитор;
параграф, где описывается характер тематической проверки, которая проводилась;
информация о правилах или практику, которые использовались во время проверки;
описание работы, сделанной аудитором;
параграф, где предполагается заключение аудитора о финансовой отчетности;
дата заключения;
адрес аудитора;
подпись аудитора.
При этом аудитор должен удостовериться, соответствуют ли условия договора о проведении тематической проверки специальным требованиям пользователя или заказчика аудиторского заключения. Представление о соответствии условий договора требованиям клиента или заказчика является существенным тогда, когда иное разумное толкование могло бы привести аудитора к мысли, что в итоге утверждение этого вывода существенно отличаются от специальных требований пользователя или заказчика. В своем заключении аудитор может ссылаться на примечания к финансовой отчетности предприятия, отражают понимание клиентом основных условий договорив.
Аудит отдельных частей финансовой звитности
Аудитора могут попросить сделать вывод по одной или нескольким позициям финансовой отчетности предприятия, например, о состоянии дебиторской задолженности, наличие материальных ресурсов, правильность начисления премиальных вознаграждений сотрудникам или правильность расчета налогов. Такие услуги могут проводиться отдельно или как часть аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия. Однако такой вид проверки не сводится в конечном счете к написанию заключения о финансовой отчетности в целом, и поэтому аудитор вывод только о том, подготовлен этот компонент финансовой отчетности в соответствии с принятой в начале года системы учета на пидприемстви.
Многие элементы финансовой отчетности предприятия связаны между собой, например, статья «доходы от реализации продукции, работ, услуг», с одной стороны, и «расчеты с покупателями», - с другой и т.д.. При аудите таких компонентов аудитор иногда не может определить значение их отдельно от смежных компонентов, поэтому ему следует проводить аудиторскую проверку с учетом их тесной связи. Определяя масштаб процедур проверки, аудитор должен проанализировать те статьи финансовой отчетности предприятия, связанных между собой и существенно влияют на информацию, о которой аудитор свой висновок.
В случае исследования отдельных компонентов финансовой отчетности аудитор должен определить размер их существенности по всей отчетности.
Чтобы предотвратить, чтобы пользователь выводу о отдельные позиции финансовой отчетности не воспринял этот вывод как таковой, что касается финансовой отчетности предприятия в целом, аудитор должен предупредить клиента о том, что он не может обнародовать этот вывод как таковой, в котором говорится о полной финансовой отчетность пидприемства.
В случае составления заключения негативного характера или отказа от выражения заключения о финансовой отчетности предприятия аудитор может сделать вывод о отдельную позицию финансовой отчетности предприятия, который отличается от негативного только в том случае, если он не составляет существенную ее частину.
В случае, когда аудитор подтверждает финансовую отчетность, подготовленная в соответствии с другими принципами учета, аудитор должен определить, в состоянии ли пользователь или заказчик финансовой отчетности предприятия и аудиторского заключения по специальным вопросам понять из названия или примечаний к ней, она подготовлена согласно со специальными требованиями заказчика. Если в названии такой финансовой отчетности или в тексте нет соответствующих ссылок и указаний, то аудитор должен сделать соответствующие дополнения к уже подготовленного висновку.
Другие принципы бухгалтерского учета - это набор критериев и принципов, которые используются для подготовки финансовой отчетности и применяются в отношении всех ее существенных элементов и является общепризнанным как в отдельно взятой стране, так во многих странах. Финансовая отчетность может быть подготовлена для специальных целей согласно международным учетным принципам. К общепринятым форм специальной финансовой отчетности относятся:
налоговые декларации;
отчет о движении денежных средств;
специфическая финансовая отчетность, введена любым регулирующим государственным органом (например, Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку может установить специальные требования относительно формы и содержания представления финансовой отчетности).
В аудиторском заключении о финансовой информацию, подготовленную в соответствии с международными принципами бухгалтерского учета, необходимо ссылаться на эти принципы бухгалтерского учета или на раздел финансовой отчетности, в котором содержится такая ссылка. В аудиторском заключении указывается, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с такими принципами. Существуют такие термины, которые используются для подготовки аудитором: «дает правдивое и непредвзятое представление», «представлена объективно во всех отношениях, отвечающих» и т. д. Примеры таких выводов приводятся в приложении к настоящему нормативу.
Аудиторское заключение о обобщенную финансовую отчетность пидприемства
В случае, когда существует необходимость подготовить и обнародовать финансовую отчетность предприятия, показывает в динамике его деятельность за несколько лет, используя отчетах ранее были подтверждены аудитором, с целью эффективного информирования пользователей, которые таким образом имеют возможность получить более обоснованное представление о результатах деятельности предприятия и сделать соответствующие финансовые анализы, - аудитор должен составить заключение об обобщенном финансовую звитнисть.
Обобщенная финансовая отчетность - обобщенный финансовый отчет, который готовится с годовой бухгалтерской отчетностью и заключением аудитора с целью информирования отдельных пользователей, которых интересуют лишь самые главные показатели деятельности и финансового состояния предприятия. Обобщенная финансовая отчетность значительно меньше детализированная, чем годовая финансовая отчетность по одной, отдельно взятой лицу. Поэтому в таких отчетах необходимо четко указать, что они являются обобщенными.
Пользователю финансовой отчетности для лучшего понимания финансового состояния предприятия и результатов его деятельности необходимо использовать обобщенную финансовую отчетность вместе с остальными, подтвержденными аудитором финансовая отчетность предприятия, в которых приводилась информация о системе бухгалтерского учета, которая использовалась на пидприемстви.
Название общем финансовому отчету предприятия присваивается таким образом, чтобы дать информацию о том годовую финансовую отчетность, на основании которой он был подготовлен, например, «Обобщенный финансовый отчет, подготовленный с использованием финансовой отчетности (название предприятий) по состоянию на 01 января 20__ года, которая проверена аудитором (аудиторами) (название аудитора или аудиторов) ».
Обобщенная финансовая отчетность может не содержать всех предусмотренных законодательством форм финансовой отчетности, что, как правило, подтверждаются аудитором. Поэтому такие фразы, как «представлена объективно во всех отношениях» и «представлена беспристрастно» не должны использоваться аудитором при формировании им заключения относительно обобщенной финансовой звитности.
Заключение аудитора о обобщенную финансовую отчетность предприятия должен включать следующие основные элементы:
название независимой аудиторской фирмы;
название предприятия; ссылки на годовую финансовую отчетность, проверенную аудитором, на основании которой подготовлена эта обобщенная финансовая отчетность предприятия;
отражение дать аудиторского заключения о годовой финансовой отчетности и вида аудиторского заключения;
заключение аудитора о том, совпадает по содержанию информация в обобщенной финансовой отчетности - годовой отчетности, подтвержденной аудитором. В случае положительного заключения о годовой отчетности и положительного заключения о обобщенную финансовую отчетность предприятия, в аудиторском заключении должно быть указано, что обобщенный финансовый отчет соответствует полному годовом финансовом отчету, однако относительно последнего был издан положительное заключение с замечаниями (раскрывается характер замечаний в этом разделе или они приводятся в приложении к аудиторскому заключению)
заявление или ссылки на соответствующий раздел в примечаниях к финансовой отчетности, где рассказывается о том, что для лучшего понимания финансовых результатов, а также состояния предприятия и выполненной аудитором работы обобщенный финансовый отчет следует изучать вместе с полной финансовой отчетностью и аудиторским заключением к ней;
дату заключения;
адрес аудитора;
подпись аудитора и печать аудиторской фирмы.
| 8.1. Аудиторское заключение и его виды |