1.5. Планирование аудиторской проверки предприятия
Аудитор должен планировать свою деятельность на таком уровне, чтобы провести аудиторскую проверку предприятия квалифицированно и своевременно. Как международными стандартами, так и национальными нормативами аудита Украины определен порядок планирования аудиту.Норматив № 9 «Планирование аудита» определяет порядок планирования, разработки общего плана и программы аудита, т.е. сущность планирования аудита.
Планирование - это выработка главной стратегии конкретных подходов к характеру, периода и времени проведения аудита. В плане аудита должна определяться время проведения каждой конкретной аудиторской процедури.
Цель планирования аудита - концентрация внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, на выявлении звеньев для тщательной проверки. Планирование поможет аудитору должным организовать свою работу и осуществлять надзор за работой ассистентов, участвующих в проверке, а также координировать работу, которую выполняют другие аудиторы и специалисты других професий.
Характер планирования зависит от организационной формы, размера и вида деятельности предприятия, вида аудита, правильного представления аудитора о состоянии дел на пидприемстви.
Важнейшей составной частью планирования аудита является получение аудитором информации о состоянии дел на предприятии. Подробнее о порядке получения информации о состоянии дел на предприятии приведены в ННА № 10 «Знание бизнеса клиента».
Планирование аудита охватывает составление общего плана предстоящей работы и разработку аудиторской програми.
Общий план предстоящей работы оформляется документально, к нему прилагается расписание выполнения каждого звена проверки или аудиторской процедури.
План аудиторской проверки пересматривается руководителем предприятия, что способствует повышению эффективности аудита, сокращению числа аудиторских процедур. Аудитор полностью отвечает за разработку и выполнение плана и программы аудиту.
Составлен план аудиторской проверки будет качественным, а определенный объем предстоящей работы реальным, если аудитором будет:
изучены условия контракта (договора на проведение аудита) и установленную законом ответственность аудитора;
уточнено содержание отчета аудитора или другой информации, которую ему надо передать заказчику в соответствии с заключенным договором;
установлено влияние на результаты проверки новых стандартов учета и аудита, законов, положений, инструкций и других нормативных актов;
выделены основные вопросы аудита;
выяснены условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана и т.п.);
определена степень доверия системе учета и внутреннему аудиту предприятия;
установлен объем аудиторских доказательств;
оценено профессиональной пригодности внутренних аудиторов и возможность их привлечения к внешнему аудиту;
проанализирована целесообразность привлечения других аудиторов к проведению проверки в филиалах, представительствах, отделениях, обособленных подразделениях предприятий, имеющих самостоятельный баланс;
установлена необходимость привлечения експертив.
Для подготовки плана аудиторской проверки используют годовые отчеты, информацию о собрании акционеров (учредителей), заседание совета директоров, внутренние финансовые отчеты предприятия (фирмы), аудиторские заключения за предыдущий период, материалы внутреннего аудита, периодические издания по вопросам аудиту.
Общий план аудита разрабатывается настолько подробно, чтобы аудитор имел возможность на его основе подготовить программу аудита. В свою очередь, программа аудита, ее содержание и размер зависит от размера, вида и специфики предприятия, условий договора на проведение аудита, а также особенностей методики и техники, которые использует аудитор при перевирки.
Нормативом № 9 определен круг вопросов для анализа аудитором при разработке общего плана. К ним относятся:
1. Понимание аудитором бизнеса клиента, включает определение:
основных факторов, влияющих на деятельность предприятия
важнейших характеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационной структуры, процесса производства, предоставления услуг, финансового состояния, а также его отчетности, включая изменения, которые имели место после предварительного аудита;
обязанностей между руководством пидприемства.
2. Понимание учета и системы внутреннего контроля, а именно:
методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись предприятием;
возможного эффекта от изменений в учетной политике и сроках (срочности) аудита;
Работа аудитора в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, а также в том, что необходимо использовать в тестах оценки надежности внутреннего контроля и в независимых аудиторских процедурах.
3. Определение рисков и существенности:
оценка аудитором риска внутреннего контроля - эффективности системы внутрихозяйственного контроля предприятия, возможности ее предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, оценка личного аудиторского риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия, всегда существует при проведении аудитором аудиторских процедур, и определение на их основе важнейших направлений аудита ;
определение для целей аудита порога существенности ошибок по каждому виду операций;
оценка аудитором вероятности существования существенных ошибок в учете учитывая предыдущий период проверки и выявленные им ранее ошибки;
определение сложных бухгалтерских операций.
4. Виды, время и полнота процедур:
существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита;
влияние информационных технологий на процесс аудита;
работа внутренних аудиторов предприятия и возможное влияние ее на аудиторские процедуры внешних аудиторив.
5. Координация, руководство, сопровождение и надзор:
участие в аудите других аудиторов, аудиторских фирм (проверка другими аудиторами дочерних предприятий, филиалов и отделений головного предприятия)
участие в аудите экспертов и других специалистов, которые не являются аудиторами;
дислокация (местонахождение) подразделений предприятия;
подбор исполнителей аудита и распределение между ними обязанностей, учитывая их профессиональный уровень и стаж роботи.
6. Другие вопросы:
возможность оперативного включения в программу аудита конце аудиторской проверки вопрос непрерывности деятельности предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться в ближайшее время;
условия, которые должны привлечь особое внимание аудитора к отношениям предприятия с родственными сторонами. Порядок определения родственных сторон приведены в ННА № 19 «Связанные стороны».
Основные задачи, которые предполагается отразить в плановых документах, должны включать:
анализ системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;
предварительную оценку хозяйственных операций и видов доходов предприятия за проверяемый период, в разрезе их соответствия законодательству и уставным документам
анализ счетов Главной книги;
корректировки рабочей программы с учетом выявленных проблем и зон риска;
проверку правильности заполнения форм отчетности, соответствие данных Главной книги, оборотного-сальдовая баланса и (или) других регистров бухгалтерского учета;
сравнение различных форм отчетности по их соответствия;
внесение (по результатам аудита) необходимых изменений в соответствующие учетные регистры;
сверку остатков на конец операционного дня на 31 декабря с данными кассовой книги, сверку выписок банка и журналов-ордеров;
обращения в банк (при необходимости) по поводу подтверждения остатков на счетах на конец года, а также другой информации, необходимой для аудиторского заключения;
проверку оборотов за отчетный период;
правильность отражения остатков на счетах бухгалтерского учета по отдельным дебиторами и кредиторами;
наличие актов сверок на конец года за крупнейшими дебиторами и кредиторами, их соответствие аналитическом учете;
сравнение данных синтетического, аналитического и складского учета;
сравнение данных сведений инвентаризации на конец года с учетными данными;
правильность ведения учета запасов, их оценки и своевременности оприходования, соблюдение П (С) БУ 9 «Запасы»;
установления соответствия данных синтетического и аналитического учета;
правильность ведения учета основных средств, оценки их стоимости, своевременного оприходования (списание), применения норм амортизации, классификации капитальных вложений, соблюдение П (С) БУ 7 «Основные средства»;
тождество отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, с бюджетом, с персоналом по заработной плате и другим операциям;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов и займов, начисленных и уплаченных процентов;
сравнение учетных данных с банковской информацией;
соответствие размера уставного капитала, указанного в учредительных документах, учетным данным, правильность оценки и полноты внесения участниками своих долей;
правильность классификации, оценки и отражения в учете доходов предприятия, формирования валовых расходов, прибыли и ин.
Общий план аудита должен соответствовать установленной форме (табл. 1.1).
Необходимым условием успешного выполнения плана аудиторских работ является программа аудита. В ней приведен перечень вопросов, которые надо выяснить: период проведения, а также объем и виды аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудиторской перевирки.
В процессе подготовки аудиторской программы учитываются результаты внутреннего контроля. Чем он эффективнее, тем меньше аудиторских процедур будут внесены в программу аудита без риска для получения объективных выводов о достоверности показателей финансовой отчетности и балансив.
В состав аудиторской программы входят тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей бухгалтерского балансу.
Тестирование операций предполагает выявление количественных ошибок и нарушений, влияющих на правильное отображение показателей финансовой отчетности. При этом тестировании операций определяют:
наличие разрешения на проведение операции;
правильность составленных бухгалтерских записей и итогов в регистрах синтетического и аналитического учета;
тождество занесенных операций в Главную книгу.
Аналитические процедуры - это эффективные способы проверки, которые используют для:
формирование мнения (представления) о деятельности предприятия;
оценки финансовой устойчивости предприятия;
выявления ошибок в финансовой отчетности;
сокращение объема тестив.
Тестирование статей бухгалтерского баланса, основанного на данных Главной книги, включает следующие задачи:
подтверждение счетов дебиторов и кредиторов;
обследование запасов и основных средств;
проверка правильности отражения денежных средств;
установление правильной периодизации проведенных в течение года операций.
Эффективными методическими приемами аудиторской проверки является анализ процедуры оценки внутреннего контроля и тестирования системы внутреннего контроля. Сложная процедура - это тестирование операций.
Требования к содержанию аудиторских программ устанавливает каждая аудиторская фирма. Основными из них являются:
раскрытие сути процедур с целью обеспечения аудиторов необходимым инструментарием;
установление срока проверки;
предоставление информации для выполнения каждой процедуры (ссылки на рабочие документы, отражающие получены доказательства, указание на аудитора, выполняющего работу, дату ее окончания, установлены исключения из правил и их объяснение).
Программа аудиторской проверки подается руководству предприятия для ознакомления и согласования объектов и этапов проверки, внесения изменений и дополнений по предложению управленцев предприятия. Она может быть скорректирована с учетом эффективности внутреннего контроля на предприятии. Если инвентаризации имущества предприятия проводятся регулярно, своевременно и тщательно, а по их результатам принимаются соответствующие меры, то объем аудиторских работ в соответствии скорочуеться.
При составлении программы аудиторской проверки невозможно полностью предусмотреть все факторы, которые будут иметь влияние на ее трудоемкость и длительность, их следует учитывать протяжении перевирки.
В практике зарубежного аудита используют специальные графики планирование последовательности и трудоемкости работы на отдельных участках аудита крупных предприятий, обеспечивает завершение проверки в установленные сроки и с надлежащим результатами. Применение этих графиков позволяет рационально распределять силы аудиторов на отдельных этапах проверки. Специалисты из Германии, например, предлагают применять специальное вычисления для рационального распределения сил аудиторов с учетом их квалификации (образования, опыта и других личных качеств). Однако подобные вычисления достаточно трудоемкие (количественное измерение, оценка квалификации, сложности расчетов).
В случае повторных аудиторских проверок программа проверки строится с учетом приобретенного опыта и осведомленности с деятельностью предприятия. Разработанную программу можно использовать в течение нескольких смежных периодов. Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о целесообразности составления многолетних (пятилетних) планов проверок, когда в каждой повторной аудиторской проверки вносятся изменения и дополнения, обусловленные объективными причинами.
При необходимости план и программа аудиторской проверки корректируются. Существенные изменения, внесенные в их содержание, подтверждаются документально. Оперативное уточнение содержания и программы аудита позволяет обеспечить надлежащую проверку основных направлений деятельности предприятия, решать проблемы, возникшие в процессе проведения аудита, скорректировать аудиторов и экспертов, качественно и своевременно провести аудит.
Нормативом аудита № 4 определена форма программы аудита (табл. 1.2).
Примером аудиторской программы может быть проверка средств в кассе и кассовых операций (табл. 1.3).
По содержанию программа аудита отдельных предприятий будет отличаться в зависимости от поставленных перед аудитором задач, вида деятельности предприятия и участка, который подлежит проверке тощо.
Приведены в табл. 1.3 процедуры разные по своему объему. Наибольший объем процедур в конце отчетного года - проведение инвентаризации производственных запасов, средств, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, оценка результатив.
В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с показателями общего плана аудита. Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу. К аудиторской программы согласно Национальными нормативами аудита предусмотрено включать перечень аудиторских процедур по разделам аудита, период проведения процедур проверки, определять конкретного исполнителя, название рабочих документов, примитки.
В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск необнаружения существенных ошибок в отчетности, который существует при проведении аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников, привлеченных из числа сотрудников предприятия, отмечает присутствие других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе. При разработке аудиторской программы другие вопросы, которые приведены в пункте 9 этого норматива, также раскрываются с большим детализациею.
Записи и выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы фиксируются в рабочей документации и является тем фактическим материалом, который использует аудитор в процессе подготовки и обоснования аудиторского звиту.
На протяжении аудита его общий план и программа пересматриваются и уточняются аудитором. Аудитор постоянно уточняет свои планы, поскольку существует вероятность изменения условий и направлений аудита, а также возможность получения других результатов после проведения аудиторских процедур, чем те, которые ранее ожидавшихся аудитором. События или мотивы, которые заставили аудитора внести значительные изменения в аудиторской программы, оформляются ним документально.
Содержание плана и программы в значительной мере определяется размером предприятия. Для предприятий малого бизнеса они более спрощени.
Четко спланировать и организовать выполнение аудита легче, когда заказчики постоянные. Однако и в этих условиях основном определяются лишь сроки выполнения работ, а поэтапное планирование не осуществляется. Большинство аудиторских фирм (особенно с небольшим штатом аудиторов) не разрабатывают программу аудита, а проводят проверку на основе опыта и профессиональной интуиции.
Обобщение результатов планирования аудита оформляется меморандумом (докладной запиской), который включает:
краткий обзор направлений деятельности заказчика с выделением основных партнеров (поставщиков, заказчиков, банков и т.п.);
оценку собственного риска в отрасли и на предприятии;
оценку эффективности внутреннего контроля и риска контроля;
| 1.4. Планирование деятельности аудиторских фирм | 2. Аудит учредительных документов , операций с собственным капиталом И ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ |