7.3. Аудит расчетов по оплате труда
Контроль за правильностью расчетов оплаты труда и отнесение ее на соответствующие счета бухгалтерского учета является одной из основных задач аудиторской перевирки.В общем виде план аудита включает проверку:
реальности указанной в отчетности численности работников;
достоверности определения объемов выполненных работ;
правильности определения среднего дохода одного работника и среднесписочной численности работающих на предприятии;
выявление занесенных в документы учета лиц, не участвовавших в выполнении работ;
достоверности отраженных в документах учета выполненных работ;
выявления повторного включения в документы учета труда выполненных работ;
установление законности доплат и надбавок к основной заработной платы;
правильности подсчетов итогов согласно первичным документам;
соблюдения законодательства об оплате труда и организацию ведения бухгалтерского учета;
правильности отнесения расходов на оплату труда на себестоимость продукции.
Прежде аудитор оценивает состояние и эффективность внутрихозяйственного контроля, что влияет на объем аудиторской проверки. Основной способ проверки - выборочный. Для проверки нужно определить зоны высокого риска, обусловлены существованием сельскохозяйственного предприятия (наследственный риск), постановкой внутрихозяйственного контроля (риск контроля) и риском по вине аудитора (детекцийний риск).
Источники аудиторской проверки: статистическая отчетность, первичные документы - путевые листы, товарно-транспортные накладные, реестры и дневники на оприходование продукции собственного производства, акты контрольных замеров расстояний, маршрутные карты автомобильных дорог, учетные листки трактористов, технологические карты, акты на списание семян, расчетно -платежные ведомости и лицевые счета и т.п..
Проверяя численность работников предприятия, аудитор обращает внимание на правильность определения среднесписочной численности и ее отражение в отчетности.
При проверке численности работников сельскохозяйственного предприятия аудитор должен установить правильность определения среднесписочной численности и соответствующее отражение ее в отчетности. На основе расчета численности работников проверяют правильность расчетов по оплате праци.
При превышении фонда оплаты труда сопоставляют фактическую численность работников с численностью, отраженная в расчете платежей по оплате труда. Отдельно проверяют правильность расчетов среднего дохода одного работника. Выборочно проверяют наличие трудовых книжек працюючих.
Контроль правильности учета отработанного времени производится на основе проверки правильности оформления табеля учета рабочего времени и расчетов отработанного времени (табл. 7.1).
На основе данных, приведенных в табл. 7.1, следует составить баланс использования рабочего времени животноводами предприятия за соответствующий год (табл. 7.2). Данные баланса использования рабочего времени является базой для расчетов относительных показателей использования рабочего часу.
Коэффициент использования календарного табельного и максимально возможного фондов показывает, какую часть этих фондов занимает фактически отработанное время.
Из данных, приведенных в табл. 7.2, видно, что календарный фонд был использован только на 74% (7830: 10530 • 100%), табельный - на 96% (7830: 8170 • 100%), максимально возможный - на 99% (7830: 7912 • 100%) .
По данным табл. 7.2 можно сделать вывод, что среди количества единиц неиспользованного времени по уважительным причинам наибольшая доля приходится на болезни, а среди потерь рабочего времени - на простое. Фактически каждый животновод за III квартал 2002 г. отработал 67 дней (7830: 117). Средняя установленная продолжительность за квартал составляет 64,6 (7912: 117) дней. Итак, установлена продолжительность рабочего времени квартала была использована на 99% (67: 67,6 • 100%).
Записи в регистрах по учету расчетов по оплате труда проверяют по схеме, приведенной на рис. 7.1.
Проверка правильности определения объемов выполненных работ, выявления приписок должна быть сконцентрирована на расчетах основной и дополнительной оплаты труда (различных доплат, надбавок, премий) в областях, производственных подразделениях и по категориям працивникив.
Основным способом обнаружения достоверности объемов выполненных работ, наличия приписок является сопоставление работ, указанных в первичных документах по учету труда с технологическими картами, документами по оприходованию готовой продукции и др.., А для строительства - проведение контрольных обмеров выполненных робит.
Соответствии с объемом выполненных работ проверяют расчеты с работником за выполненные работы и предоставленные услуги. Аудитор должен убедиться в правомерности начисленной оплате труда по производству в целом по категориям працивникив.
Выборочным методом производится проверка правильности применения тарифных ставок, расценок и расчета сумм начисленной заработной платы. При выявлении нарушений (злоупотреблений) все первичные документы должны быть проверены в специальном порядке. Проверяют также соблюдение Положения об оплате труда, утвержденного предприятием, установленных норм, расценок в отраслях, внутрихозяйственных подразделениях, а также при выполнении отдельных видов работ за каждый мисяць.
Проверка указанных документов направлена на выявление правдивости отражения в них работ, правильности определенных объемов, сроков выполнения, состав исполнителей, норм выработки, расценок, сумм начисленной оплаты труда, включая основную оплату и надбавки.
При проверке оплаты, начисленной работникам по установленным окладам, аудитор должен установить правильность расчета отработанного времени работником и соответствие фактически полученных сумм величине оклада согласно штатному расписанию (или отработанному времени согласно приказу по предприятию).
В случае обнаружения брака в выполненных работах аудитор проверяет правильность оплаты. Аудитор должен установить, по чьей вине допущены брак, поскольку полный брак по вине работника не подлежит оплате, а не по вине работника - оплачивается по уровню, ниже 2/3 тарифной ставки установленного оклада или розряду.
При выплатах предприятия, основанная на минимальном размере заработной платы, аудитор должен проанализировать их с целью установления соответствия минимальной заработной плате, учитывая, что оплата труда работников предприятия не должна быть ниже установленного минимума заработной плати.
Проверка расчетов по оплате труда в соответствии с выполненных работ и предусмотренных принципов оплаты сочетается с проверкой реальности итогов. Важно установить соответствие итогов расчетных и платежных ведомостей по заработной плате, а также соответствие им сумм сальдо счета 66 «Расчеты по оплате труда», где по дебету отображаются удержанные или выплачены, а по кредиту - начисленные суми.
Отнесение расходов по оплате труда на себестоимость продукции должно осуществляться в соответствии с П (С) БУ 16 «Расходы», Рекомендаций по планированию учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий и других нормативных документов. Аудитор проверяет соответствие отнесенных сумм оплаты труда установленном порядку.
Контроль правомерности отнесения на себестоимость затрат, связанных с оплатой труда, обусловливает проверку обоснованности включения расходов на оплату отпусков работников. Аудитор должен учесть, что формирование резерва на предстоящую оплату отпусков не имеет обязательного характера, резерв может формироваться по решению предприятия и придерживаться его нужно в течение отчетного периода согласно приказу об учетной политике. При равномерном распределении отпусков в течение года фактические расходы на оплату отпусков списываются на себестоимость продукции по мере отправления работников в видпустку.
Выборочно проверяется наличие трудовых книжек работников. Если предприятие использует труд инвалидов 1 и 2 группы, необходимо выяснить, имеются в наличии документы, подтверждающие инвалидность, и трудовые книжки этих працивникив.
Контроль за правильностью учета отработанного времени производится на основе проверки оформления табелей учета времени и расчетов отработанного часу.
В растениеводстве завышение объемов выполненных работ (приписок) оказывается сравнением данных в учетных листах трактористов с технологическими картами, актами списания семян, удобрений и пестицидов, статистической отчетностью, документами на оприходование продукции при начислении оплаты труда за полученную продукцию тощо.
На автотранспорте завышение объемов выполненных работ (приписки) возможны за счет завышения перевозимых грузов и завышение расстояния пробега.
Приписки первого вида оказываются сравнением данных о перевозке грузов в путевых листах и товарно-транспортных накладных, реестрах и дневниках на оприходование продукции собственного производства с записями в книгах вагаря.
Приписки второго вида обнаруживают сравнением данных путевых листов с актами контрольных замеров расстояний, маршрутными картами автомобильных дорог и т.п.. На основе проверки выполненных работ анализируются расчеты выработки за выполненные работы и предоставленные услуги. Аудитор должен убедиться в правомерности начисленной оплаты в отраслях, производствах и по категориям працивникив.
Выборочно проверяют правильность применения тарифных ставок, расценок и расчета сумм начисленной оплаты труда. В случае выявления нарушений (злоупотреблений) все первичные документы должны быть проверены сплошным методом (соблюдение Положения об оплате труда, утвержденного предприятием, установленных норм, расценок в отраслях, внутренних хозяйственных подразделениях и выполнения отдельных видов работ за каждый месяц).
Проверка указанных документов направлена на выявление правдивости отражения в них работ, правильности определения их объемов, сроков выполнения, состав исполнителей, норм выработки, расценок, сумм начисленной оплаты труда, включая доплаты и надбавки. С этой целью наряду с проверкой документов по учету труда применяется встречная проверка других взаимосвязанных документов и учетных записей (Положение об оплате труда, нормы выработки, материалы квалификационной комиссии, документы оприходования урожая и другой готовой продукции, ее транспортировки и переработки). Случаях выявленных сомнительных операций выясняют через опроса соответствующих лиц, запросы в других организациях, а также с помощью контрольного обмера выполненных работ (строительные и другие работы), если это возможно выполнить в период перевирки.
Проверка оплаты, начисленной работникам по установленным окладам, сводится к определению отработанного работником времени и соответствия фактически полученных сумм оклада согласно штатному расписанию (или соответствующим приказом предприятия).
Выплату заработной платы по трудовым договорам, заключенным с частными лицами, которые привлечены для выполнения строительных и сельскохозяйственных работ, нужно проверять по объему выполненных работ, правильностью определения расценок и сумм, выплаченных после окончания работ. Аудитор должен проверить содержание трудового договора, наличие в ней данных об исполнителе, соблюдение сроков выполнения работ, соответствие объема, приведенном в трудовом соглашении и акте приемки работ, правильность и полноту проведения расчетов за выполненные роботи.
Проверяя трудовой договор, аудитор особенно тщательно изучает ее содержание, предусмотренные размер оплаты труда и условия расчетов согласно Положению об оплате труда конкретной категории работников и действующим законодательством, порядок расчетов за аренду земли для выращивания сахарной свеклы, бахчевых, огородных культур, выполнение строительных и других сельскохозяйственных работ. Обнаружив забракованные работы, аудитор проверяет правильность их оплаты, устанавливает, по чьей вине допущены брак, поскольку полный брак по вине работника не подлежит оплате, а не по вине работника оплачивается по уровню, ниже 2/3 тарифной ставки установленного оклада или розряду.
Выплаты предприятия, основанные на минимальном размере заработной платы, аудитор должен проанализировать с целью установления соответствия минимальной заработной плате, учитывая, что оплата труда работников предприятия не должна быть ниже установленного минимума заработной плати.
Проверка расчетов по оплате труда в соответствии с выполненных работ и предусмотренных принципов оплаты сочетается с проверкой реальности их итогов. Важно установить соответствие итогов расчетных и платежных ведомостей на заработную плату, а также соответствие их сумм сальдо счета 66 «Расчеты по оплате труда», где по дебету отображаются удержанные или выплаченные суммы, а по кредиту - начисленные суми.
Особое внимание аудитор уделяет дополнительной оплате труда. Проверяются правомерность выплат в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда предприятия, правильность начисления выплат и отнесения их на соответствующие счета бухгалтерского учета. Важно сосредоточиться на обоснованности основных форм дополнительной оплаты - надбавках к тарифным ставкам, доплатах за классность, стаж, совмещение профессий, ненормированный рабочий день, повышенных расценках тощо.
Прежде проверке подлежат расчеты в растениеводстве, где дополнительная оплата может составлять значительные суммы. Последней проверяется наличие оснований и обоснованности начисления дополнительной оплаты в растениеводстве в целом, максимальные начисления ее по основным видам культур, наличие стимулирования продажи пшеницы сильных сортов, гибридных семян кукурузы, сахарной свеклы, льна, конопли, хмеля, подсолнечника, масличного мака, табака, махорки , эфирно-масличных культур, семян картофеля и овощей, для которых ранее существовали особенности в начислении дополнительной оплаты труда за превышение планового и достигнутого за предыдущие пять лет уровня продажу.
Проверка правильности дополнительной оплаты руководителей и специалистов по увеличению производства отдельных видов продукции предусматривает также проверку достоверности принимаемых к расчету показателей.
Правильность начисления надбавок и доплат в животноводстве проверяют по установленным повышенным тарифным ставкам, доплатами за классность, оплатами за стаж.
Для проверки обоснования повышенных тарифных ставок анализируют Положение об оплате труда с целью выявления соответствия фактических расходов предусмотренным положением; аналогично для доплат за классность - установленным их размерам согласно положению о «Мастера животноводства 1-го класса» (20%) и «Мастера животноводства 2 -го класса »(10%); доплат за стаж - наличия соответствующего стажа по трудовой книжке. Правильность начисления доплат за стаж работы проверяют на основе трудовых книжек, расчетно-платежных ведомостей (ф. № 73) или Книги учета расчетов по оплате труда (ф. № 44).
Проверка дополнительной оплаты труда в животноводстве дает основание для установления достоверности фактических показателей производства и соответствия их условиям установления надбавок, доплат, правильности их применения. Проверка обоснованности фактических выплат надбавок к тарифным ставкам трактористам гусеничных тракторов за классность проводится сопоставлением их с установленными размерами (1 класс - 20%, 2 класс - 10%), аналогично в случае выполнения норм при двухсменной работе повышения тарифных ставок на 10%. Правильность начисления доплат за длительную и непрерывную работу на одном и том же тракторе или комбайне устанавливается на основе накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка (ф. № 37а), инвентарных карточек (ф. № ОС-7), технических паспортов тракторов, комбайнов . Цель проверки - достоверность данных о продолжительности общей эксплуатации машины конкретными механизаторами, правильность определения годовой выработки в условных гектарах и применение надбавки.
Второй формой дополнительной оплаты является внедрение повышенных расценок. Аудитору необходимо проверить наличие положения, которым предусмотрено повышенные расценки, и установить их обоснованность. Особенно это касается оплаты труда механизаторов на уборке урожая. Обоснованность расценок проверяют сравнением дать учетных листков тракториста-машиниста и накопительных ведомостей учета работы машинно-тракторного парка, оперативного учета или статистической отчетности по утвержденным на предприятии календарными сроками повышенной оплати.
Правильность доплат за замещение работника устанавливается на основании приказа руководителя, продолжительности замещения более 12 рабочих дней и отсутствия обязанности заместителя согласно штатному розписом.
| 7.2. Аудит определения и использования фонда оплаты труда | Глава 8. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |