9.4. Аудит кредитных операций
Цель аудита кредитных операций - установить соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отражения кредитных операций в бухгалтерском облику.Задача аудита - установить:
наличие всех документов по оформлению кредитов;
ежемесячное начисление процентов и правильность их отражения по источникам покрытия;
соблюдение установленных правил по оценке и оформления залога при получении кредита;
целевое использование полученных предприятием кредитов;
своевременность погашения основного долга и начисленных процентов;
наличие непогашенной задолженности предприятия по займам банка;
наличие и правильность оформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;
обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подрядных работ;
наличие и правильность оформления всех документов по операциям лизинга;
правильность отнесения на счета бухгалтерского учета уплаченных процентов за пользование кредитом (в том числе по просроченным кредитам)
обоснованность отнесения процентов за пользование кредитами в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы видсоткив.
Источники информации для аудита долгосрочных и текущих обязательств:
приказ об учетной политике предприятия;
первичные документы по учету долгосрочных и текущих обязательств;
учетные регистры, используемые для отражения операций по учету долгосрочных и текущих обязательств;
аудиторские заключения и другая документация, обобщает результаты контроля;
звитнисть.
Проверка кредитных операций начинается с выяснения аудитором условий предоставления кредитов и их видив.
Сельскохозяйственные предприятия имеют право получить в банке такие кредиты:
на текущие нужды, включающие займы на покрытие сезонных затрат в растениеводстве и животноводстве (заготовку кормов, семян, удобрений, горючего, а также на покупку скота для откорма)
Сельскохозяйственным предприятиям, которые наряду с производством продукции выполняют заготовительные функции (например, закупка у населения молока, мяса, овощей и фруктов), могут предоставляться:
авансовый кредит. Авансовый кредит предоставляется в форме наличных, используемые для расчетов с гражданами за сданное ими сельскохозяйственную продукцию;
кредит для выдачи денежных авансов индивидуальным производителям сельскохозяйственной продукции;
кредит на оплату скота и птицы, выращенных в личных подсобных хозяйствах по договору, животных для дальнейшего доращивания и откорма и пчелиных семей, излишков плодоовощной и сельскохозяйственной продукции, диких плодов, ягод и грибов, предназначенных для переработки на своих подсобных производствах, а также шерсти, закупленной по договорам. Для получения займа хозяйства подают в учреждение банка реестры приемо-сдаточных актов или квитанций по договорным ценам. Средства для расчетов с населением за купленный скот и сельскохозяйственную продукцию выдаются сельскохозяйственным предприятиям наличными для выплаты через их кассы почтовым переводом или зачислением суммы на их текущие счета;
кредиты для выдачи денежных авансов частным лицам на приобретение инвентаря, материалов и средств малой механизации, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции на договорной основе (в размере до 50 процентов суммы договора)
займа от граждан и других предприятий. Аудитор должен помнить, что получение сельскохозяйственным предприятием займов от граждан и других предприятий регулируется нормами ст. 375 Гражданского кодекса Украины, согласно которым кредитор передает заемщику в оперативное управление средства, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег через указанный промежуток времени. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Сельскохозяйственные предприятия могут возвращать деньги как наличными, так и в безналичной форми.
Согласно действующему законодательству при получении прибыли от операций по договору займа операция считается не соответствующим законодательству и уставной деятельности сельскохозяйственного предприятия, и прибыль, полученная за ней, может быть удаленным в доход бюджета;
лизинговый кредит.
Аудитор, кроме указанных видов кредитов, которые могут предоставляться предприятиям, должен учесть типичные нарушения, допускаемые ими при расчетах с банком по кредитам. Основные из них приведены в табл. 9.8.
Для проверки кредитных операций аудитору нужно спросить подтверждения банков по всем счетам, кредитные договоры и приложения к ним. По кредитному договору аудитор выясняет, какие объекты прокредитованы, условия получения и погашения кредита, ставки процентов за кредит, их повышения и понижения, размер собственных оборотных средств, направленных предприятием на формирование материальных запасов и производственных затрат, обязательства по залогу , источники погашения кредита, сроки, на которые предоставляется кредит, другие условия кредитования и взаимоотношений предприятия с банком.
Краткосрочное кредитование сельскохозяйственных предприятий осуществляется по кредитной линии, которая открывается на период до одного года. Кредит предоставляется за оплату со ссудного счета расчетных документов за приобретенные сельскохозяйственными предприятиями товарно-материальные ценности и услуги, а погашается с его текущего счета в размере и в срок, указанные в кредитном договоре или срочных обязательствах. Сроки погашения кредитов устанавливаются на те кварталы, в которые прирост продукции по плану превышает плановые расходы и прирост остатка материальных ценностей. Кварталы погашения долга определяются на основе расчета сельскохозяйственного предприятия, в котором отображается потребность в краткосрочных кредитах.
В начале квартала, в котором предусмотрено снижение задолженности по ссудам, сельскохозяйственное предприятие подает учреждению банка срочные обязательства на сумму кредита, который нужно погасить в соответствующем квартале. По периодам поступления средств от реализации продукции внутриквартальные кредиты оформляются срочным обязательствам один раз в конце месяца на сроки погашения задолженности в течение кварталу.
В срочных обязательствах указывается как конкретный день, так и десятидневный период соответствующего месяца, в течение которого кредит погашается каждый из денежных поступлений на расчетные счета хозяйств в соответствии с установленной черговости.
Обеспечением займов сельскохозяйственным предприятиям могут быть кроме обычных видов имущества урожай (собранный или на корню), сельскохозяйственная техника и худоба.
При проверке кредитных операций аудитор должен осуществить анализ учета расчетов в национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок возврата которых не превышает двенадцати месяцев с даты баланса, а также по займам, срок погашения которых истек. Аудитор проводит анализ счета 60 «Краткосрочные займы», который имеет следующие субсчета:
601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
605 «Просроченные займы в национальной валюте»;
606 «Просроченные займы в иностранной валюте».
По дебету этого счета отражаются суммы погашения и отнесения к долгосрочным обязательствам в случае отсрочки краткосрочных займов, а по кредиту - суммы полученных кредитов (займов).
Для учета затрат по долгосрочным ссудам банков и другим привлеченным заемным средствам у других лиц, которые не являются текущими обязательствами, ведется счет 50 «Долгосрочные займы», который имеет следующие субсчета:
501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;
505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте»;
506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».
По дебету этого счета отражается погашение задолженности по долгосрочным ссудам, а по кредиту - суммы полученных долгосрочных займов, а также перевод отсроченных позик.
В процессе аудита необходимо проверить изменения относительно сальдо по расчетам банковских кредитов и установить достоверность других данных, отражающих потоки денежных средств (например, изменения состояния задолженности по кредитам), учитывая условия возврата кредитив.
При проверке учета кредитов банка анализируют условия предоставления кредитов, источники их покрытия, а также правомерность осуществления хозяйственных операций, проведенных за счет кредитов банку.
Сначала по данным отчетного бухгалтерского баланса, записей на счетах 50 «Долгосрочные займы» и 60 «Краткосрочные займы» и в Главной книге выясняют общую сумму (объем), виды полученных кредитов, затем проверяют их использования, своевременность погашения предоставленных кредитов, правомерность отнесения на себестоимость продукции начисленных процентов за пользование ими и правильность отражения кредитных операций на счетах бухгалтерского учета. Сверяют данные аналитического учета с Главной книгой и остатками отражены в бухгалтерском баланси.
Целевое использование кредитов проверяют сравнением условий договора с оплатой со счета расчетных документив.
При проверке соответствия отражения в учете кредитов банка действующему законодательству определяют правильность корреспонденции счетов при зачислении средств на счет, использовании кредита на оплату счетов поставщиков без зачисления на текущий счет в банке, оплату работ подрядчиков, погашении краткосрочных и долгосрочных займов. Приведенные операции должны быть отражены бухгалтерскими записями (табл. 9.9).
Проверку своевременности погашения задолженности банка по полученным кредитам осуществляют сопоставлением даты погашения кредитов на основе выписок банка со сроками их погашения, указанными в обязательствах. Особое внимание уделяется выявлению просроченной задолженности банка по кредитам, причин ее возникновения, установлению суммы потерь предприятия в связи с оплатой повышенных видсоткив.
Сельскохозяйственным предприятиям, подвергшихся финансовых затруднений в результате гибели урожая, животных, а также недозбирання продукции из-за стихийных бедствий, когда краткосрочные кредиты, выданные хозяйствам на производственные расходы, не возмещаются доходами от полученной продукции, может предоставляться отсрочка погашения задолженности по займам на срок до решения вопрос о покрытии убытков. Отсрочка погашения задолженности по займам предоставляется на основе отчетных данных на 1 октября или по расчету сельскохозяйственного предприятия на другие даты в пределах величины ущерба и недозбирання продукции от стихийных бедствий, не покрывается средствами резервного фонда хозяйства и другими целевыми джерелами.
Отсроченная задолженность оформляется срочным обязательствам на сроках погашения и учитывается на отдельном кредитном субсчете 605 «Просроченные займы в национальной валюте». Она погашается за счет средств, поступающих в сельскохозяйственных предприятий от органов страхования и от других организаций на возмещение убытков, путем зачисления их суммы на тот счет, где она учитывается. Непогашенная в установленный срок задолженность взыскивается с текущего счета:
Д-т 605 «Просроченные займы в национальной валюте»
К-т 31 «Счета в банках».
Сельскохозяйственные предприятия могут приобретать оборудование и технику на условиях договора лизинга, близкого к долгосрочных банковских кредитов. Приобретение техники на условиях лизинга отражается записями в учете, приведенными в табл. 9.10.
Аудитор при проверке соответствия синтетического учета аналитическом должен убедиться в правильности отражения в учете сельскохозяйственными предприятиями при журнально-ордерной форме учета хозяйственных операций по кредитованию на счетах 50 «Долгосрочные займы», 60 «Краткосрочные займы», в журнале-ордере № 4 с.-х ., который открывается на месяц и в котором для каждого счета выделены отдельные разделы, и в аналитическом учете по видам займов в специальной таблице аналитических данных, используемых при составлении бухгалтерского баланса. Аудитор суммировать остаток на конец месяца по счетам займов, определенных в аналитических данных, и сверить с остатками в Главной книге, а также убедиться в правильности переноса в Главную книгу в конце месяца кредитовых оборотов этих счетов из Журнала-ордера № 4 с.-х .
| 9.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами , по претензиям и возмещением материального ущерба , с разными дебиторами и кредиторами | Глава 10. АУДИТ НАЛОГОВ |