14.1. Аудит соблюдения нормативных требований П ( С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»

Аудит соблюдения нормативных требований П (С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» осуществляется на основе требований ННА № 3 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».
Цель аудита финансовой отчетности - подготовка заключения о соответствии финансовой отчетности действующему законодательству, регламентирующим порядок подготовки и представления финансовой звитив.
При проверке аудитор выясняет наличие приказа руководителя предприятия об учетной политике и проводит анализ соблюдения бухгалтерской службой принципов подготовки финансовой звитности.
Процедуры заверения финансовой отчетности означают подтверждение аудитором соответствия показателей финансовой отчетности данным Главной книги (оборотного баланса) и журналам-ордерам без осуществления процедур проверки достоверности первичной бухгалтерской документации.
Источники проверки: Баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2), Отчет о движении денежных средств (форма № 3), Отчет о собственном капитале (форма № 4), Примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5 ), Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордери.
Методика проверки соответствия представленной финансовой отчетности нормативным требованиям предусматривает такие етапи.
Установка отчетного периода. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год. Для вновь созданного предприятия отчетный период может превышать календарный год (но не более чем на полгода), а для ликвидируемого предприятия он будет меньше одного года (с 1 января до даты ликвидации).
Аудитору нужно установить период проверки на основании представленных данных о отчетный период пидприемства.
Проверка состава финансовой отчетности. Аудитору следует проанализировать полноту состава представленной отчетности с учетом имеющихся филиалов, представительств, иных обособленных пидроздилив.
Оценка критериев статей финансовой отчетности. Аудитор оценивает обоснованность решений руководства предприятия отражения в финансовой отчетности соответствующих статей.
Аудитор должен установить, что каждая статья, приведенная в финансовой отчетности, соответствует следующим критериям:
есть вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
оценка статьи может быть достоверно визначена.
Для этого аудитор должен сравнить результат хозяйственной операции по определению активов, обязательств, капитала, доходов и витрат.
Оценка вероятности получения или расходов будущих экономических выгод и возможности достоверности оценки показывает место отображения результатов хозяйственной операции - в финансовых отчетах или в примечаниях к ним. Это касается существенной информации, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой звитности.
Оценка качественных характеристик финансовой отчетности. При оценке качественных характеристик финансовой отчетности аудитору следует учесть требования П (С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Для этого проводят анализ соблюдения требований П (С) БУ по направлениям:
доходности (данные финансовой отчетности должны обеспечивать однозначные трактовки пользователями. Это наличие необходимых реквизитов, четко определен отчетный период, единица измерения)
достоверности (предусматривает необходимость исключения наличия ошибок и искажений, которые могут повлиять на решение пользователей отчетности. Аудитор должен проанализировать решение руководства об оценке и отражения статей в финансовой отчетности)
сопоставимости (обеспечение возможности пользователям сравнивать финансовые отчеты предприятия за разные периоды. Для этого аудитору следует проанализировать раскрытие информации об учетной политике и ее изменения в примечаниях к финансовой отчетности);
уместности (наличие информации влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие действия. Аудитору необходимо проанализировать правильность раскрытия соответствующих статей сравнением данных Главной книги и данных статей Баланса).
5. Оценка принципов подготовки отчетности. Задача аудитора является установить соблюдение при составлении финансовой отчетности десяти принципов:
автономности, при котором каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому собственное имущество и обязательства собственников не отображаются в финансовой отчетности предприятия;
непрерывности деятельности, который заключается в том, что оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться:
периодичности, предусматривающий распределение деятельности предприятия на определенные (определенные) периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
исторической (фактической) себестоимости, что свидетельствует о приоритете оценки активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;
начисления и соответствия доходов и расходов. Доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, то есть независимо от времени поступления и уплаты денег. Финансовый результат предприятия за отчетный период определяется сопоставлением доходов отчетного периода с расходами, которые осуществлены для получения этих доходов;
полного освещения, который заключается в том, что финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных результатах операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основи.
Аудитор должен установить соблюдение общих требований к содержанию примечаний, где предусмотрено освещение:
учетной политики предприятия;
информации, не приведенной непосредственно в финансовых отчетах, но которая является обязательной согласно соответствующим П (С) БУ;
информации, вместит дополнительный анализ статей отчетности, необходимой для обеспечения ее понятности и уместности;
последовательности, который предусматривает постоянное из года в год применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности. Аудитор должен установить соблюдение требований относительно содержания Примечания к финансовым отчетам «Учетная политика». В этом разделе должно быть описание:
принципов оценки;
методов учета по отдельным статьям звитности.
В случае изменений в учетной политике предприятия аудитор устанавливает раскрытия в разделе Примечания к финансовой отчетности «Учетная политика»:
причины и сущность изменений учетной политики
сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности его достоверного определения;
факт повторного предоставления сравнительной информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее перерасчета.
В процессе проверки аудитору следует руководствоваться П (С) БУ по определению изменений в учетной политике, случаи, когда предприятие имеет право изменять свою учетную политику, порядок их отображения и раскрытия в финансовой отчетности;
осмотрительности, который заключается в том, что методы оценки, применяемые, должны помочь избежать завышения активов и доходов и занижения обязательств и расходов. Этот принцип касается не только одной статьи финансовой отчетности, но и всех активов, обязательств, расходов и доходов. В частности, запасы в балансе должны отображаться по наименьшей из оценок - первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации, финансовые инвестиции - по рыночной стоимости и т.п.;
превалирование сущности над формой. Операции должны учитываться в соответствии с их сути, а не только исходя из юридической формы. Этого принципа следует придерживаться постоянно - при оценке соответствия результатов хозяйственных операций определению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, расчета состава себестоимости, определения связанных сторон, наличия существенного влияния. Как правило, при составлении финансовой отчетности происходит согласование всех принципов ее подготовки, однако принципа превалирования содержания над формой принадлежит исключительная роль в этом процессе;
принцип единого денежного измерителя предусматривает, что измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной одиници.
На основе выполненных процедур аудитор делает вывод о соответствии финансовой отчетности требованиям о предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
Глава 14. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 14.2. Аудит баланса предприятия