14.2. Аудит баланса предприятия
Согласно требованиям П (С) БУ 2 целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. Проверкой правильности составленного баланса предприятия должно быть установлено соответствие его построения исходным принципам (рис. 14.1):Показатели статей баланса на начало периода (отчетного года) должны соответствовать данным баланса за предыдущий период. Изменения вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год принимаются только с соответствующими пояснениями;
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть аргументированы результатами тщательно проведенной перед составлением годового бухгалтерского отчета инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, резервов, расчетов и других активов и пассивов;
Суммы статей баланса, касающиеся средств на счетах в коммерческих банках, банковских займов, движения финансирования из бюджета и внебюджетных фондов, должны соответствовать данным, указанным в выписках банков. Не допускается отражение в балансе сумм по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, которые взаимно не согласованы;
Обязательна сверка оборотов и остатков на счетах аналитического и синтетического учета на конец отчетного года перед составления заключительного баланса. Показатели статей заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам на счетах Главной книги;
Показатели балансов предприятия на начало и конец года должны быть сопоставимыми. Любые различия в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного баланса требуют объяснения;
Показатели баланса предприятия и других форм финансовой отчетности должны быть взаимоувязанную. Для этого ежегодно Министерство финансов Украины составляет рекомендации по проверке согласованности показателей типовых форм годового бухгалтерского звиту.
Источники проверки: Баланс (форма № 1), Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, материалы инвентаризации ценностей, налоговых деклараций тощо.
Прежде осуществляют анализ достоверности оценки активов и обязательств.
Основными объектами аудита активов предприятия являются нематериальные активы; незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные налоговые активы, прочие внеоборотные активы, запасы, расчетные операции, текущие финансовые инвестиции, денежные средства и их еквиваленти.
Аудитор должен подтвердить правильность отражения в бухгалтерском балансе каждой статти.
При проверке достоверности отраженных в Балансе нематериальных активов аудитор должен установить: правильность отнесения к ним активов, определения первоначальной, остаточной стоимости и износа, а также соответствия данных по статьям Баланса сальдо на счете Главной книги.
Аудитор должен выяснить правильность отнесения активов к этой статье соответствии с П (С) БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 октября 1999 г. № 242 с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 30 ноября 2000 г., от 25 ноября 2002 № 989.
Правильность определения первоначальной стоимости нематериальных активов проверяют по каждому направлению их поступления с учетом П (С) БУ 8 «Нематериальные активы» - приобретенных за плату, в результате обмена на подобный или неподобный объект, безвозмездно полученных, внесенных в уставный капитал предприятия, полученных в результате объединения предприятий, отдельных объектов, оплаченных общей суммой, созданных пидприемством.
Аудитор должен установить соответствие данных о первоначальной стоимости нематериальных активов, приведенные в Балансе, дебетовому сальдо счета 12 «Нематериальные активы» в Главной книзи.
При проверке правильности отражения износа нематериальных активов аудитор должен руководствоваться П (С) БУ 8 «Нематериальные активы», которым предусмотрено начисление его в бухгалтерском учете в течение срока полезного их использования. Последний устанавливается предприятием при зачислении на баланс, но не более 20 лет. Для целей налогового учета предельный срок их амортизации определено не более 10 лет непрерывной эксплуатации. Аудитор должен выяснить соблюдение предприятием особенностей по отражению отдельных затрат. Так, для целей налогового учета стоимость лицензий на право осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности относится в состав валовых расходов, а в бухгалтерском учете включается в состав нематериальных активов и подлежит амортизации. В налоговом учете амортизация не начисляется на стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно, тогда как в бухгалтерском учете все виды нематериальных активов независимо от способа их получения подлежат амортизации.
По статье «Износ» аудитор должен установить соответствие данных Баланса кредитовому сальдо субсчета 133 «Износ нематериальных активов» в Главной книге. Остаточная стоимость должна равняться разнице между первоначальной стоимостью и суммой износа нематериального активу.
По статье «Незавершенное строительство» аудитор устанавливает правильность отражения стоимости незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), осуществляемых предприятием, а также авансовых платежей для финансирования капитального будивництва.
Задачей аудитора является установление соответствия данных статьи Баланса дебетового сальдо счета 15 «Капитальные инвестиции» Главной книги.
Аналогично нематериальным активам осуществляют проверку основных средств по следующим направлениям: правильность отнесения к основным средствам активов, определение их первоначальной, остаточной стоимости и износа, соответствия данных Баланса и Главной книги.
Согласно П (С) БУ 7 «Основные средства» в состав основных средств относятся материальные активы, которые содержатся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает год (или операционный цикл, если он больше года).
Правильность определения первоначальной стоимости основных средств проверяют в соответствии с П (С) БУ 7 «Основные средства» по следующим направлениям: приобретенные за плату, безвозмездно полученные, внесенные в уставный капитал предприятия, переведенные к основным средствам из состава оборотных активов, полученные в результате обмена на образный или неподобный объект.
Аудитор должен установить соответствие данных о первоначальной стоимости основных средств, приведенных в Балансе, дебетового сальдо счета 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы» в Главной книзи.
При проверке отраженных в балансе износа основных средств аудитор должен выяснить правильность объекта амортизации. Объектом амортизации является стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций). Аудитор должен выяснить правильность установленного на предприятии срока их полезного использования по каждому объекту основных средств, метод начисления амортизации, применяемого периодичность пересмотра методов начисления амортизации и весомые для этого основания, соблюдение срока начисления амортизации (начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта), арифметического подсчета начисленной амортизации.
Аудитор должен установить соответствие данных суммы износа, отраженной в Балансе, кредитовому сальдо субсчетов 131 «Износ основных средств» и 132 «Износ других необоротных материальных активов» в Главной книге. Остаточная стоимость их должна равняться разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизационных отчислений (износа).
Проверка правильности отраженных в Балансе долгосрочных финансовых инвестиций сводится к установлению правильности определения финансовых инвестиций и оценки, соблюдение классификации долгосрочных инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий, и других долгосрочных финансовых инвестиций, оценки финансовых инвестиций на дату Балансу.
Аудитор должен установить соответствующие приведенных в Балансе суммы финансовых инвестиций, срок погашения которых превышает один год, дебетовому сальдо счета 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» в Главной книзи.
При определении правильности определения долгосрочной дебиторской задолженности аудитору следует помнить, что согласно П (С) БУ 2 «Баланс» долгосрочной дебиторской задолженностью считают задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты составления Баланса, а задолженность арендаторов за имущество в финансовой аренде, стоимость векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, дебиторская задолженность работников по выданным долгосрочным позиками.
Аудитор должен установить соответствие суммы долгосрочной дебиторской задолженности, отраженной в Балансе, дебетовому сальдо счета 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» Главной книги.
Правильность отнесения сумм в отсроченных налоговых активов и отражения расчета суммы налога на прибыль проверяют по бухгалтерскому и налоговому учету. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения суммы отсроченных налоговых обязательств, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие разницы между налоговой базой расчета по бухгалтерскому и налоговому обликом.
Аудитор должен установить, что налоговые обязательства отражены в финансовой отчетности согласно ставки налога на прибыль (налогового учета), поэтому этот налог, рассчитанный в бухгалтерском учете, отличаться от налога на прибыль, исчисленного по налоговому учету.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность расчета налога по налоговым и бухгалтерским учетом, поскольку в зависимости от того, как отличается сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете суммы налога по налоговому законодательству, будет отображаться в активе или в пассиве Баланса статья «Отложенные налоговые активы» . Если прибыль, рассчитанная по налоговому учету, больше суммы прибыли по бухгалтерскому учету, то статья «Отложенные налоговые активы» отражается в активе Балансу.
По статье «Прочие внеоборотные активы» аудитор проверяет правильность их отражения как таковых, которые не были включены в предыдущие статьи «Внеоборотные активы», кроме гудвилла и гудвилла отрицательного, которую возникающие при покупке. Задачей аудитора является установление ответственности данных Баланса по статье «Прочие внеоборотные активы» дебетового сальдо счета 18 «Прочие внеоборотные активы» и 19 «Гудвилл при приобретении» в Главной книге.
При проверке нематериальных активов аудитор выясняет правильность отражения запасов в Балансе по группам: «Производственные запасы», «Животные на выращивании и откорме», «Незавершенное производство», «Готовая продукция».
Аудитор должен установить правильность отнесения активов к оборотным и их оцинки.
Правильность отнесения активов к этой статье проверяют в соответствии с П (С) БУ 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина Украины от 20 октября 1999 г. № 246 с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 14 июня 2000 г. № 131, от 30 ноября 2000 г. № 304, от 25 ноября 2002 № 989.
При проверке правильности оценки запасов аудитор убедиться, что она осуществлена по наименьшей из двух величин: себестоимости (первоначальной стоимости) или чистой стоимости реализации, а также в их обгрунтованости.
При проверке производственных запасов аудитор выясняет правильность отнесения активов в состав производственных запасов, их оценки и соответствия данных Баланса сальдо на счетах Главной книги.
Аудитор должен установить соответствие данных Баланса по статье «Производственные запасы» дебетового сальдо на счете 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 25 «Полуфабрикаты» в Главной книге
При проверке достоверности отражения в Балансе животных на выращивании и откорме выясняют правильность отражения в этой статье стоимости взрослых животных на откорме и в нагуле, птицы, зверей, кроликов, взрослых животных, выбраковано из основного стада для реализации и молодняку.
Аудитор должен установить соответствие данных Баланса по статье «Животные на выращивании и откорме» дебетового сальдо на счете 21 «Животные на выращивании и откорме» в Главной книге.
Проверяя правильность отражения в Балансе незавершенного производства, аудитор должен выяснить, что в этой статье отражены расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактами.
Аудитор устанавливает соответствие данных Баланса по статье «Незавершенное производство» дебетового сальдо на счете 23 «Производство» и 25 «Полуфабрикаты» в Главной книзи.
При проверке правильности отражения в Балансе готовой продукции выясняют, отображаются в этой статье запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам.
Аудитор должен выяснить, что продукция, которая не соответствует этим требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, были отражены в составе незавершенного виробництва.
Задачей аудитора является установление соответствия отраженной стоимости готовой продукции в Балансе дебетовому сальдо в Главной книге по счетам 26 «Готовая продукция» и 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».
При проверке правильности отражения в Балансе товаров аудитор должен установить, что в этой статье отражена стоимость товаров, приобретенных предприятиями с целью продажи без сумм торговых наценок.
Аудитор должен установить соответствие данных о стоимости товаров в Балансе данным суммы свернутого дебетового сальдо в Главной книге по всем субсчетам счета 28 «Товары».
При проверке правильности отражения в Балансе векселей полученных заворачивают внимание на то, отображается в этой статье задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями. Такая задолженность должна быть отражена по фактической стоимости и обеспечена векселями со сроком погашения до одного года. Аудитору необходимо знать, что в этой статье следует отражать как векселя, полученные непосредственно от векселедателя, так и векселя, полученные по индоссаменту. Отображение полученных векселей производится по фактической суммой задолженности, в обеспечение которой такие векселя получены, независимо от номинальной стоимости векселя.
Аудитор должен установить соответствие суммы полученных векселей, отраженных в Балансе, дебетовому сальдо в Главной книге счета 34 «Краткосрочные векселя полученные».
При проверке достоверности отражения в Балансе дебиторской задолженности за товары, работы, услуги аудитор выясняет отражение в этой статье задолженности покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями). В итог Баланса должна включаться чистая реализационная стоимость, которая определяется вычитанием из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.
Кроме того, аудит дебиторской задолженности за товары, работы, услуги предусматривает проверку правильности отражения первоначальной стоимости, резерва сомнительных долгов, чистой реализационной вартости.
При проверке правильности определения первоначальной стоимости выясняют достоверность отражения фактической суммы дебиторской задолженности в соответствии с П (С) БУ 10 «Дебиторская задолженность». Согласно П (С) БУ 10 по первоначальной стоимости оценивается текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги, признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сума.
Аудитор должен установить соответствие данных Баланса по статье «Первоначальная стоимость» дебетового сальдо на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге.
| 14.1. Аудит соблюдения нормативных требований П ( С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» | 14.3. Аудит Отчета о финансовых результатах |