14.4. Аудит Отчета о движении денежных средств
Цель аудита - проверить составленного Отчета о движении денежных средств предприятия, соответствие его Баланса и Отчета о финансовых результати.Задача аудита - установить:
соблюдение методических подходов при составлении Отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом в результате операционной деятельности;
правильность отраженного в Отчете о движении денежных средств по видам деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой)
оценить изменения в чистых активах, финансовой структуре, влияния на суммы и время потоков денежных средств с целью корректировки согласно условий и возможностей, что изменились;
разработка предложений аудитором по учету изменений в денежных и их эквивалентах, которые произошли за отчетный период и влияние финансовой деятельности на денежные потоки пидприемства.
Определение содержания, формы этого отчета и общие требования к раскрытию его статей предусмотрено П (С) БУ 4 «Отчет по движении денежных средств» (далее - П (С) БУ 4).
Нормы П (С) БУ 4 к Отчетов о движении денежных средств предприятий и организаций всех форм собственности, кроме банков и бюджетных установ.
Отчет о движении денежных средств может состоять прямым и косвенным методами.
Источники информации для проверки: Баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2), Отчет о собственном капитале (форма № 3), данные Главной книги, синтетического и аналитического бухгалтерского облику.
Аудитор в начале проверки должен выяснить, какой метод используется предприятием при составлении Отчета о движении денежных коштив.
При использовании прямого метода аудитор должен помнить, что в Отчете приводят все классы поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных коштив.
Суть косвенного метода заключается в отражении в Отчете суммы чистой прибыли (убытка), который корректируется до величины чистой изменения денежных средств, за исключением влияния неденежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой дияльнистю.
Разница в использовании прямого и косвенного методов касается только раздела операционной деятельности. В Украине согласно П (С) БУ используют косвенный метод составления Отчета о движении денежных коштив.
Формы Отчета о движении денежных средств предполагает разделы: I - «Движение средств в результате операционной деятельности»; II - «Движение средств в результате инвестиционной деятельности», III - «Движение средств в результате финансовой деятельности» и обобщающий раздел «Изменение величины денежных средств за отчетный период ».
Данные о движении денежных средств в ф. № 3 предусмотрено отражать «За отчетный период» и «За предыдущий период» в разрезе «Поступление» (графа 3) и «Расход» (графа 4).
Правильность составления Отчета (табл. 2.6) косвенным методом аудитор проверяю в разрезе предусмотренных разделов по отдельным видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовои.
Аудит движения денежных средств в результате операционной деятельности осуществляют по следующим статьям: прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения; корректировки на амортизацию необоротных активов; корректировки на увеличение (уменьшение) обеспечений; корректировки в убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц; корректировки в убыток (прибыль) от неоперационной деятельности; расходов на уплату процентов; прибыли (убытка) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах, уменьшение (увеличение) оборотных активов, уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов, увеличение (уменьшение) текущих обязательств; увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов; денежных средств от операционной деятельности; уплаченных процентов; уплаченного налога на прибыль; чистого движения средств до чрезвычайных событий; движения средств от чрезвычайных событий; чистого движения средств от операционной дияльности.
При проверке статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения» аудитор должен установить правильность перенесения этой пола из формы 2 «Отчет о финансовых результатах» данных статьи финансовые результаты от обычной деятельности до оподаткування.
По статье «Корректировка на амортизацию необоротных активов» аудитор проверяет правильность определения влияния на прибыль амортизации необоротных активов, начисленной в течение отчетного периода. Правильность расчета начисленной суммы амортизации необоротных активов определяется как алгебраическая сумма кредитового оборота по субсчетам 131 «Износ основных средств», 132 «Износ других необоротных материальных активов», 133 «Износ нематериальных активов», отраженных в Главной книге. Общая сумма амортизации за отчетный период приводит к увеличению неденежных расходов, остается на предприятии и поэтому отображается в графе 3 «Поступление» формы № 3.
По статье «Корректировка на увеличение (уменьшение) обеспечений» аудитор выясняет правильность отражения увеличения (уменьшение) обеспечений предстоящих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью. Аудитор выясняет, что к обеспечений последующих расходов и платежей (итог раздела II пассива Баланса) отнесено обеспечение выплат персоналу (субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» и 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение»), другие обеспечения (субсчета 473 «Обеспечение гарантийных зобов ' язань »и 474« Обеспечение прочих расходов и платежей »), целевое финансирование (счет 48« Целевое финансирование и целевые поступления »). Правильность расчета аудитор проверяет разницу остатков предстоящих расходов и платежей на конец и начало отчетного периода, что должно быть отражено следующим образом: увеличение в графе 3 «Поступление», а уменьшение - соответственно в графе 4 «Расход» формы № 3.
По статье «Корректировка на убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц» задачей аудитора состоит в определении правильности результата расчета от нереализованных курсовых разниц при пересчете статьи баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте».
Убытки от нереализованных курсовых разниц необходимо отражать в графе 3 «Поступление», а прибыль - соответственно в графе 4 «Расход» формы № 3.
По статье «Корректировка на убыток (прибыль) от неоперационной деятельности» аудитор выясняет правильность отражения убытка (прибыли) от неоперационной деятельности: в графе 3 «Поступление» формы № 3 ущерб, в графе 4 «Расход» - прибыль. Эта прибыль формируется от владения (дивиденды, проценты) и реализации финансовых инвестиций, а также от продажи основных средств, нематериальных активов, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие доходы и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности. Аудитор должен подтвердить правильность его формирования и отображения.
Аудитор устанавливает соответствие подсчетов ущерба или прибыли от неоперационной деятельности данным формы № 2 «Отчет о финансовых результатах», таких статей, как «Доход от участия в капитале», «Прочие финансовые доходы», «Прочие доходы», «Потери от участия в капитале »,« Прочие расходы ».
По статье «Расходы на уплату процентов» аудитор должен установить правильность отражения расходов на уплату начисленных процентов за пользование кредитами и займами. Расходы на уплату процентов уменьшают операционную прибыль и поэтому прилагаются к нему.
По статье «Прибыль (убыток) от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах» проверяют правильность расчета разницы между суммами денежных поступлений и суммами денежных расходов (например, графа 3 «Поступление» рассчитывается как алгебраическая сумма строк 010, 020, 030, 040, 050, 060 этой графы за минусом соответственно строк 010, 030, 040, 050 графы 4 «Расход»).
По статье «Уменьшение (увеличение) оборотных активов» аудитор должен установить правильность их отражения. В графе 3 «Поступление» формы № 3 должно быть отражено уменьшение, а в графе 4 «Расход» - увеличение оборотных активив.
Правильность увеличение или уменьшение оборотных активов аудитор определяет на основе анализа формы 1 в части изменения состава запасов и дебиторской задолженности.
На основе анализа этой статье отражают такие статьи, как «Денежные средства и их эквиваленты» в национальной и иностранной валютах (ф. № 1), «Текущие финансовые инвестиции» (ф. № 1) и другие статьи неоперационных оборотных активов, учтены течение отчетного периода. Также не учитываются изменения в составе оборотных активов, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т.д.) и финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т.п., неденежные взносы в уставный капитал и т.п.) или, исправления ошибок прошлых рокив.
Исключается из статьи дебиторская задолженность, задолженность по налогу на прибыль, перед бюджетом, если в ней она обликована.
В процессе проверки аудитор должен установить, что такие статьи ф. № 1, как «Векселя подержанные», «Дебиторская задолженность по расчетам с выданных авансов», «Другая текущая дебиторская задолженность», «Прочие оборотные активы», «Расходы будущих периодов», связанные с операционной дияльнистю.
Если на предприятии выросла дебиторская задолженность на конец отчетного периода по сравнению с началом отчетного периода (ф. № 1) это означает, что часть дохода от реализации в виде денежных средств не поступила на предприятие. I на эту сумму необходимо уменьшить прибыль от операционной деятельности, уменьшение дебиторской задолженности свидетельствует о том, что сумма поступления средств от покупателей больше выручку от реализации продукции. Поэтому эту сумму необходимо прибавить к сумме прибыли от операционной дияльности.
Если в отчетном периоде происходило увеличение запасов (считается, что они приобретены за денежные средства и не связаны с результатами дооценки), то сумму увеличения необходимо вычесть из суммы операционной прибыли. Соответственно уменьшение запасов не связано с расходом денежных средств. Поэтому эту сумму нужно прибавить к сумме операционной прибыли. На сумму увеличения запасов в результате их дооценки уменьшается сумма корректировки операционного прибутку.
По статье «Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» аудитор должен установить правильность отражения уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов (формы № 1) в предусмотренных графах формы № 3 «Поступление» - уменьшение, а в графе 4 «Расход» - увеличение расходов будущих периодив.
По статье «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств» аудитор подтверждает их отображения (раздел IV пассива Баланса) в форме № 3. В графе 3 «Поступление» - уменьшение аудитор должен подтвердить их, а в графе «Расход» - увеличение. Аудитор должен помнить, которые при этом статьи не учитывают: «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», сумм обязательств по процентам и другим зобов ' язань, не связанных с операционной деятельностью. Не учитываются изменения в составе текущих обязательств, которые являются следствием неденежных операций инвестиционной деятельности и финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисления взносов в капитал и т.п.) или исправления ошибок прошлых рокив.
По статье «Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» аудитор должен установить правильность их отражения (раздел V пассива Баланса) в увеличение доходов будущих периодов, в графе «Расход» - уменьшение в составе доходов будущих периодив.
По статье «Денежные средства от операционной деятельности» аудитор должен подтвердить достоверность их отображения. С этой целью следует проверить правильность расчета денежных средств от операционной деятельности, который равен разнице между суммами поступлений и расходов. Так, графа 3 «Поступление» рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли от операционной деятельности до изменения в чистых оборотных активах, уменьшение оборотных активов и расходов будущих периодов, увеличение текущих обязательств и доходов будущих периодов графы 3 «Поступление» за минусом соответственно увеличение оборотных активов и расходов будущих периодов, уменьшение текущих обязательств и доходов будущих периодов графы 4 «Расход» (коды строк 080, 090, 100, 110).
По данным статье «Уплаченные проценты» аудитор выясняет правильность отражения уплаченных процентов за пользование кредитами, займами и другими финансовыми обязательствами (выпущенным облигациям, финансовыми и арендными соглашениями и т.п.).
По статье «Уплаченные налоги на прибыль» аудитор проверяет правильность отражения уплаченных налогов на прибыль по результатам от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Сумма уплаченных налогов на прибыль за отчетный период должна быть отражена в графе 4 «Расход» формы № 3.
Проверка статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» предусматривает определение правильности ее расчета, представляет собой разницу между денежными средствами от операционной деятельности и суммой уплаченных процентов и налогов на прибыль (так, графа 3 «Поступление» рассчитывается: код строке 120 графы 3 - коды строк 130 и 140 графы 4).
По статье «Движение средств от чрезвычайных событий» аудитор выясняет правильность отражения этого движения, состоявшемся в процессе операционной деятельности. При этом устанавливают правильность отражения движения средств от чрезвычайных событий в формы 3 по отдельным статьям в составе операционной, инвестиционной или финансовой дияльности.
Полученные предприятием средства от чрезвычайных событий должны быть отражены в графе 3 «Поступление», а использование - в графе 4 «Расход» формы № 3.
По статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» аудитор выясняет правильность его отображения, а также расчета, представляющий собой разницу между чистым движением денежных средств до чрезвычайных событий и движением средств от чрезвычайных событий (так, графа 3 «Поступление» определяется как разница между строк 150 и 160 графы 3).
Проверку движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности осуществляют по следующим статьям: реализации финансовых инвестиций, реализации необоротных активов, реализации имущественных комплексов, полученных процентов, полученных дивидендов, других поступлений, приобретения финансовых инвестиций, приобретение необоротных активов, приобретение имущественных комплексов, других платежей, чистого движения средств до чрезвычайных событий, движения средств от чрезвычайных событий, чистого движения средств от инвестиционной дияльности.
Для определения движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности необходимо провести анализ изменений по статьям раздела I актива Баланса «Внеоборотные активы», раздела II Баланса по статье «Текущие финансовые инвестиции» (код строки 220) и раздела I «Отчета о финансовых результатах» по статьям « доход от участия в капитале »,« Прочие финансовые доходы »,« Прочие доходы »,« Потери от участия в капитале »,« Прочие расходы »(код строки 110, 120, 130, 150 и 160).
По статье «Реализация финансовых инвестиций» устанавливают правильность отражения этих средств в графе 3 «Поступление» формы № 3. Аудитор должен установить достоверность суммы реализации от финансовых инвестиций. По своему составу этот показатель включает сумму денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств, или такими, предназначенные для дилерских или торговых целей).
По статье «Реализация необоротных активов» проверяют правильность ее отражение в графе 3 »Поступление» формы 3. Аудитор должен установить достоверность определения этого показателя. К реализации необоротных активов относят денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).
По статье «Реализация имущественных комплексов» проверяют правильность отражения этого показателя. В графе 3 «Поступление» формы № 3 должно быть отражено поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса), в графе 4 «Расход» - использование денежных средств на покупку дочерних предприятий и других хозяйственных одиниць.
По статье «Полученные проценты» проверяют правильность их отражения. В графе 3 «Поступление» формы № 3 должны быть показаны поступления денежных коробов в виде процентов по авансы денежными средствами и займов, предоставленных другим сторонам (другие, чем авансы и займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов тощо.
Статья «Полученные дивиденды» заключается в проверке отражения полученных дивидендов. № 3. № 3.
| 14.3. Аудит Отчета о финансовых результатах | 14.5. Аудит Отчета о собственном капитале |