15.4. Аудит отчетности по налогу на прибыль
Цель аудита - проверить достоверность данных, отраженных в декларации о прибыли и соблюдения действующего законодательства относительно ее составления.Задача аудита - установить:
соблюдения действующего законодательства относительно отнесения предприятий к производителям сельскохозяйственной продукции, что является основанием для льготного налогообложения их прибыли;
соблюдения порядка формирования скорректированного валового дохода, общей суммы валовых расходов по соответствующим схемам их определения;
правильность проведения ежемесячного формирования и индексации валовых доходов и расходов по приложениям А-Л к декларации о прибыли предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции;
соответствие данных строк Декларации приложениям к ней, они рассчитаны;
соблюдение установленного порядка по заполнению за отчетный год приложениями М-С к декларации;
уменьшение соответствии с действующим законодательством начисленного налога на прибыль на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном обороте;
правильность отражения в декларации о прибыли предприятий покупных товаров, материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, поскольку такие предприятия не ведут учет прироста (убыли их балансовой стоимости)
правильность увеличения валовых доходов кредитора в налоговом периоде при различных умов.
Право на налогообложение на льготных условиях имеют предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) период превышает 50% общей суммы валового доходу.
Пунктом 16.4 Закона Украины «О налоге на прибыль предприятий» предусмотрено, что если за отчетный (налоговый) период валовой доход предприятий от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает 50% общей суммы валового дохода, прибыль таких предприятий от продажи продукции (работ, услуг), не относящихся к сельскохозяйственной продукции, облагается налогом в общем порядке.
При проверке величины этой доли в общей сумме дохода аудитор должен учесть составляющие валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства. К нему относят стоимость:
реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;
реализованной сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;
реализованной продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;
предоставленных услуг (услуги машинно-тракторного парка, строительных, ремонтных работ, другие услуги), связанных с сельскохозяйственным виробництвом.
Достоверность составленной декларации о прибыли предприятия, основной деятельностью которого является производство сельскохозяйственной продукции, аудитор проверяет по всем ее складовими.
По первой части декларации аудитор проверяет полноту отражения общей суммы доходов, скорректированного валового дохода и правильность индексации валовых доходов, полученных от производства собственной сельскохозяйственной продукции, отображаемых в декларации за отдельной строкой 12.
По второй части декларации аудитор проверяет правильность приведенной общей суммы валовых расходов производства и обращения, которые включают любые расходы в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости тех товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) налогоплательщиком для дальнейшего их использования в собственной хозяйственной дияльности.
Аудитор должен уделить внимание правильности определения суммы расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица. Эти расходы должны быть отражены исходя из договорных цен, но не более обычных цен, действовавших на дату придбання.
Аудитору также необходимо проверить правильность отражения расходов, которые по своему содержанию в целях налогообложения исключаются из общей суммы валовых витрат.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности проведения индексации валовых расходов, связанных с производством собственной сельскохозяйственной продукции, приведенных в строке 32 декларации.
Аудитор должен установить соблюдение порядка индексации валовых доходов и расходов предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденного приказом Министерства сельского хозяйства и продукции от 15 июля 1997 г. № 212 (доп. 14), согласно которому валовые доходы и расходы предприятий-производителей сельскохозяйственной продукции, полученные (понесенные) в течение отчетного налогового года, подлежат индексации исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (получения доходов), до конца отчетного року.
Правильность ежемесячного формирования валовых доходов и расходов и их индексации аудитор проверяет на основе данных приложений А-Л декларации о прибыли предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции. В этих приложениях отображаются такие доходы и расходы:
- Приложение А «Доходы от продажи товаров (работ, услуг)»;
- Приложение Б «Доходы от операций с ценными бумагами и долговыми обязательствами»;
- Приложение В «Доходы от операций с основными фондами, нематериальными активами и капитальный доход»;
- Приложение Г «Доходы в форме безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно предоставленных товаров»;
- Приложение Д «Доходы от урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности»;
- Приложение Е «Другие виды доходов, входящих в состав объекта налогообложения»;
- Приложение Есть «Доходы, которые по своему содержанию подлежат включению в состав валовых доходов в целях налогообложения»;
- Приложение Ж «Расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг);
- Приложение С «Расходы по операциям с долговыми обязательствами и валютными ценностями»;
- Приложение и «Расходы по операциям с основными фондами и нематериальными активами»;
- Приложение К «Расходы по прочим операциям»;
- Приложение Л «Расходы, которые по своему содержанию подлежат включению в состав валовых расходов в целях налогообложения».
Аудитор выясняет правильность примененного индекса инфляции для ежемесячной индексации валовых доходов и валовых расходов, отображается в строке 1.26 доп. А к декларации. Этот показатель указывается только в доп. А, но применяется во всех приложениях, в которых есть строки для индексации валовых доходов и валовых витрат.
Правильность определенной суммы проиндексированного валового дохода проверяют по строке 1.27 приложении А к декларации, определяется как произведение данных строки 1.25 приложении А к декларации на индекс инфляции (строка 1.26). По строке 1.28 проверяют сумму проиндексированных валовых доходов, полученных от продажи собственной сельскохозяйственной продукции.
Правильность годовой суммы проиндексированного валового дохода, которая определяется как результат от составления ежемесячных данных в строке 1.27 Приложения А к декларации, проверяют по строке 1.29. Соблюдение этой методики при индексации валовых доходов и расходов проверяют также и в других приложениях.
Проверку правильности проиндексированных валовых доходов, указанных в строке 11 декларации, аудитор осуществляет на основе суммы данных приложений А (строка 1.29), Б (строка 3.10), В (строка 4.7), Г (строка 5.8), Д (строка 6.17) за исключением суммы, указанной в строке 9.6 доп. Е.
В строке 10 декларации отражается совокупный валовой доход, определенный как разница между данными строк 8 и 9.
При проверке особое внимание аудитору следует уделить данным строки 12 декларации, где отображаются проиндексированы валовые доходы от продажи собственной сельскохозяйственной продукции. (Эта величина должна соответствовать сумме строк 1.28 доп. А и 6.16 доп. Д).
С целью установления достоверности определения общей суммы валового дохода, с которого насчитывают налог, аудитор проверяет сумму выявленных валовых доходов прошлых налоговых периодов, соответственно проиндексированы налогоплательщиком, суммы начисленных по актам документальных проверок налоговыми органами валовых доходов, суммы капитального дохода по перечислениям амортизационных отчислений в порядке , установленном подпунктом 8.3.3 п. 8.3 ст. 8 Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "», а также суммы доначисленного валового дохода за пересчетом, совершенными как выполнение долгосрочных договорив.
Последовательная проверка аудитором правильности определения валового дохода и его индексации по каждому виду позволяет установить достоверность отраженной в строке 14 декларации общей суммы валового дохода, с которого начисляется податок.
Аналогично по строке 32 декларации проверяют правильность проиндексированных валовых расходов, связанных с производством и продажей собственной сельскохозяйственной продукции (определяется как сумма строк 15.28 доп. Ж и 28.7 доп. К).
По строке 33 декларации проверяют достоверность приведенных затрат, на которые уменьшаются проиндексированы расходы (пересчет по долгосрочным договорам (контрактам) в год, проиндексированы суммы расходов, не включенных в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей), снижением или повреждением документов и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоди.
В процессе проверки величины валовых расходов сельскохозяйственных производителей выясняют проведения их корректировки по налогу на землю. Это относится к особенности составления декларации сельскохозяйственными производителями, что предусмотрено Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Согласно п. 14.1 ст. 14 этого Закона сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном обороте. Аналогично проверяют соблюдение п. 14.1 Закона о уменьшение начисленного налога (на величину платы за патент, дивиденды и т.д.) для предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции. Эта сумма отражается в строке 43.8 доп. П декларации и в строке 46 декларации.
Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном обороте. Сумма платы за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте, отображается в строке 5.13 доп. Ж до декларации.
Следующим этапом аудита является установление соблюдения особенностей по ведению учета покупных товаров, влияет на содержание составленной декларации о прибыли предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции. Такие предприятия не ведут учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, поскольку на них не распространяется действие п. 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Проверке аудитора подлежит правильность увеличения валовых доходов кредитора в случае продажи товаров, непосредственно связанных с технологическими процессами производства сельскохозяйственной продукции на условиях товарного кредита. Аудитор должен выяснить соблюдения действующего законодательства в различных условиях. Валовые доходы кредитора увеличиваются в налоговом периоде, на который согласно с условиями такого кредитного договора приходится срок осуществления расчетов с позичальником.
В случае, когда объектом такого товарного кредита являются товары, расходы на которые включаются в состав валовых расходов, датой увеличения валовых расходов является дата осуществления расчетов по погашению задолженности по таким товарным кредитом.
Если объектом такого товарного кредита являются товары, расходы на которые согласно ст. 8 этого Закона подлежит амортизации, датой увеличения балансовой стоимости соответствующей группы основных средств является дата осуществления заемщиком расчетов по погашению задолженности по такому товарному кредитом.
Согласно подпункту 1.11.2 п. 1.11 ст. 1 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения заборгованости.
Следовательно, предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, стоимость товаров непосредственно связанных с технологическими процессами производства сельскохозяйственной продукции, полученных на условиях товарного кредита, включаются в состав валовых расходов за «кассовому методу», т.е. на дату осуществления расчетов по погашению задолженности по товарному кредиту. В декларации о прибыли стоимость таких товаров отображается в строке 15.
По данным третьей части декларации (строки с 34 по 36) проверяют правильность определения:
общей суммы начисленных амортизационных отчислений по основным фондам и нематериальным активам;
амортизационные отчисления, которые по своему содержанию для целей налогообложения подлежат исключению из общей суммы амортизационных отчислений;
амортизационные отчисления, связанные с производством собственной сельскохозяйственной продукции, приводимые в строке 35 декларации.
По данным четвертой части декларации (строки 37-42) проверяют правильность определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению по общей ставке, а также суммы прибыли, которая облагается налогом по другим ставкам. С этой целью особое внимание уделяется правильности приведенных данных в строке 38 декларации, который должен соответствовать фактической сумме прибыли, полученной от производства собственной сельскохозяйственной продукции.
Правильность определения прибыли, подлежащей налогообложению, аудитор проверяет сопоставлением данных соответствующих строк декларации по расчетам, которые представлены в приложениях к декларации, которые заполняются за отчетный год в целом. К ним относятся приложения:
- Приложение М «Амортизационные отчисления»;
- Приложение Н «Амортизационные отчисления, которые по своему содержанию подлежат уменьшению в целях налогообложения»;
- Приложение О «Прибыль, облагается налогом по разным ставкам или не подлежит налогообложению».
В пятой части декларации (строки 43-49) проверяют правильность определения налогового обязательства налогоплательщика и уменьшения этого обязательства в налоговом периоде, а также налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет или зачислению в счет будущих платежей или возврату плательщику податку.
Данные по указанным строкам декларации сопоставляют с расчетами таких приложений:
- Приложение П «Налоговое обязательство налогоплательщика в местный бюджет»;
- Приложение П-1 «Налоговое обязательство налогоплательщика в Государственном бюджете Украины»;
- Приложение Г «Обязательства плательщика относительно удержания и перечисления в бюджет налога с доходов, взимаемых у источника их уплаты за счет таких выплат»;
- Приложение С «Расчет финансовых результатов товарообменных операций».
Соответствие данных декларации расчетам, осуществленным в приложениях к ней, свидетельствует о соблюдении действующего законодательства.