15.5. Аудит отчетности по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов
Цель аудита - проверить соблюдение порядка заполнения и представления отчетности по налогам с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее транспортный налог).Задача аудита - установить:
соблюдения действующего законодательства о статусе предприятия как налогоплательщика;
соответствие представления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее Расчет)
соблюдение срока представления Расчета за приобретенные транспортные средства и уточненного его варианта;
правильность заполнения Расчета;
соблюдение порядка заполнения Справки к Розрахунку.
Отчетность по налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов подается предприятиями в форме Розрахунку.
В процессе проверки соблюдения порядка заполнения и представления отчетности по транспортному налогу аудитор прежде выясняет правомерность подачи Расчета предприятием. Согласно действующему законодательству Расчет должны подавать только юридические лица, являющиеся плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов при условии, что они являются собственными и зарегистрированы в Украине. Аудитор должен подтвердить наличие этих умов.
Правовой основой для проверки аудитора есть такие нормативно-правовые документи.
Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11 декабря 1991 г. № 1963-XII с изменениями и дополнениями (далее - Закон о транспортном налоге)
Приказ Государственной налоговой администрации Украины «Об утверждении форм Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и порядка их заполнения и предоставления в орган государственной налоговой службы» от 17 сентября 2001 г. № 373, зарегистрирован в министерстве юстиции Украины 5 октября 2001 г. за № 862/6053 (далее - Расчет)
Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21 декабря 2000 г. № 2181-III (далее - Закон о погашении обязательств).
При проверке соответствия представления Расчета аудитору следует руководствоваться ст. 6 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов». Расчет нужно подавать в налоговые органы по месту нахождения предприятия и по месту постоянного базирования транспортных средств. Существует несколько вариантов применения этой нормы:
если все транспортные средства находятся по тому же адресу, что и предприятие, необходимо подавать только один экземпляр Расчета: в налоговую по месту нахождения предприятия;
если предприятие находится по одному адресу (в одном районе), а транспортные средства базируются по другому адресу (в другом районе), надо подавать два экземпляра Расчета: первый - по местонахождению предприятия, второй - по месту базирования транспортных средств (далее - ТС);
если предприятие находится по одному адресу (в одном районе), а ТС базируются по другим адресам (в нескольких других районах), следует подавать столько экземпляров Расчетов, сколько мест базирования ТС, кроме того, один экземпляр в налоговую инспекцию по местонахождению предприятия. Аудитор должен подтвердить количество поданных Расчетов согласно адресу местонахождения предприятия и транспортных засобив.
Относительно общего Расчета, то его подают раз в год. Законом о транспортном налоге (ст. 6) предусмотрено, что Расчет подают «в порядке, определенном налоговыми органами, в сроки, определенные законом для годового отчетного периода», т.е. опираясь на норму подпункта 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закона о погашении обязательств, - в течение 60 календарных дней за последним календарным днем отчетного года. Налоговики в своем Порядке не отошли от норм Закона о погашении обязательств и определили такие же сроки представления Розрахунку.
Если последний день срока подачи Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.
Поэтому если подойти к срокам сдачи формально, Расчет за 2002 год необходимо подать не позднее как 1 марта 2003 г. (а с учетом того, что 1 марта 2003 г. - это суббота, то не позднее 3 марта 2003 г.).
Соблюдение представления Расчета за приобретенные ТС аудитор должен установить, что за приобретенные в течение года юридическими лицами ТС Расчет подается в налоговую в 10-дневный срок после регистрации таких ТС (ст. 5 Закона о транспортном налоге). Необходимо обратить внимание, что в соответствии с порядком представления общего Расчета, если последний день представления Расчета за приобретенные ТС приходится на выходной или праздничный день, то последним днем представления Расчета считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.
В ходе проверки правильности представленного уточненного расчета аудитор выясняет соответствие осуществленных исправлений ошибок, что предприятие самостоятельно выявило ошибки в ранее поданном им Расчете и представленных в налоговую инспекцию в уточненном Расчете исправленных показателей (п. 13 Порядка). Кроме того, аудитор уточняет наличие наряду с уточненным Расчетом Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (далее - Справка) . С каждым экземпляром уточненного Расчета следует подавать также отдельную Довидку.
При проверке соблюдения порядка заполнения Расчета аудитор сначала проверяет правильность реквизитов титульного листа Расчета (название предприятия, его местонахождение, телефон, текущий счет; код ЕГРПОУ, код по Общему классификатору отраслей народного хозяйства Украины (ОКОНХ), название органа государственной налоговой службы, в которой подать Расчет).
В верхней части титульного листа Расчета (с правой стороны) налогоплательщик в специальном поле соответствующей строки значком «Х» указывает тип Расчета (общий или уточненный). В другом специальном поле пометкой «Х» указывают признак Расчета (за соответствующий год или за приобретенные транспортные средства).
Следующим этапом является установление правильности записей в отдельные графы формы Расчета:
графа 1 - порядковый номер строки (1, 2, 3 ..., n)
графа 2 - код транспортного средства по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (8701 - тракторов, 8702 - автобусов, 8703 - легковых автомобилей, 8704 - грузовиков, 8705 - для спецмашин, 8711 - для мотоциклов)
графа 3 - марка ТС (например, «ВАЗ», «ГАЗ», «Опель» и др.);
графа 4 - модель ТС (например, «2121« Нива »,« 52 »,« Омега »и др.);
графа 5 - объем цилиндров двигателя по каждой марке и модели транспортного средства в кубических сантиметрах (мощность электродвигателя и длина плавсредства)
графа 6 - количество однородных ТС каждой марки и модели на 1 января отчетного года (т.е. в Расчете за 2002 год, который необходимо будет сдать не позднее 3 марта 2003 г., указывают количество ТС состоянию на 1 января 2002 г.).
В Расчете нужно указывать только те транспортные средства, за которые уплачивается налог (т.е. зарегистрированы в ГАИ), поскольку за незарегистрированные в Украине ТС налог не уплачивается:
графа 7 - ставка налога согласно ст. 3 Закона о транспортном налоге;
графа 8 - сумма начисленного налога отдельно по каждому ТС (рассчитывается как произведение значений граф 5, 6 и 7, разделен на 100);
графа 9 - код льготы (согласно справочнику льгот), по которой транспортное средство полностью или частично освобождается от уплаты налога;
графа 10 - сумма льгот, предоставленных транспортными средствами;
графа 11 - общая сумма налога, подлежащая уплате за отчетный год (значение графы 8 минус значение графы 10). Аудитор подтверждает правильность заполнения Розрахунку.
Сумму, которую заносят в графу 11 (налог, подлежащий уплате), округляют согласно п. 1 Порядка до целых гривен (менее 50 коп. - Вычитается, а 50 коп. И более - округляют до 1 гривни).
Итог графы 11 - это сумма налога, предприятие должно уплатить в госбюджет по всем ТС. Эту сумму разбивают на четыре равные части и отображают в Расчете по квартальным срокам уплаты. Напомним, что транспортный налог юридические лица уплачивают ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 5 Закона о транспортном налоге).
При проверке соблюдения порядка заполнения Справки, подают только вместе с уточненным Расчетом, аудитор уточняет, что данные показателей, влияющих на сумму налога в карточке лицевого счета налогоплательщика, занесены в Справку в следующем порядке:
строка 1 - общая сумма налога, подлежащая уплате согласно предварительно поданному Расчету (итог значений графы 11 Расчета)
строка 2 - общая сумма налога, подлежащая уплате согласно уточненному Расчету;
строка 3 - сумма, которая увеличивает налог в связи с исправлением ошибки (разница между значениями строк 2 и 1 Справки). Если в результате исправления ошибки сумма транспортного налога уменьшается, в этой строке ставится прочерк;
строка 4 - сумма, которая уменьшает налог в связи с исправлением ошибки (разница между значениями строк 1 и 2 Справки). Если в результате исправления ошибки сумма транспортного налога увеличивается, в этой строке ставится прочерк;
строка 5 - содержание ошибки плательщика, которая привела к увеличению или уменьшению налога (например, арифметическая ошибка, неправильно указано в Расчете ставку налога и т.д.);
строка 6 - сумма штрафа, которую плательщик должен уплатить в бюджет вследствие занижения налога (сумму, указанную в строке 3, надо умножить на 0,1).
В нижней части Справки проставляется дата его подачи, подписи руководителя и главного бухгалтера и печать предприятия.
| 15.4. Аудит отчетности по налогу на прибыль | Глава 16. Оформление результатов аудиторской проверки |