10.1. Понятие и принципы построения отчетности

Бухгалтерский учет, как известно, - это процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия пользователям для принятия решений. Итоговое обобщение информации и получения итоговых показателей, характеризующих деятельность предприятия, осуществляется путем составления отчетности за отчетный период. Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала или года. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. То есть первым отчетным годом является период до 31 декабря с даты приобретения прав юридического лица, а для тех, которые получили это право после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до момента ликвидации пидприемства.
Экономические решения, которые принимают пользователи финансовых отчетов, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также времени и уверенности в их генерировании. Собственно этим и определяется, например, способность предприятия осуществлять выплату заработной платы или рассчитываться с поставщиками, своевременно возвращать займы, платить дивиденди.
Пользователи могут лучше оценивать способность предприятия генерировать денежные средства или их эквиваленты, если располагают обобщенную и систематизированную информацию в виде финансовой отчетности, направленную на финансовом состоянии и результатах деятельности пидприемства.
Итак, целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств пидприемства.
Для достижения поставленной цели и выполнения задач по удовлетворению информационных потребностей пользователей отчетность должна соответствовать определенным требованиям. В зависимости от потребностей управления, действующих законодательных и нормативно-правовых актов можно сформировать систему требований к отчетности (рис. 10.1).
Согласно действующему законодательства и учредительных документов предприятия обязаны представлять квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они принадлежат, владельцам, органам исполнительной власти и другим пользователям (налоговым, финансовым, статистическим органам, фондам, банкам и т.д.).
Государственное регламентирования отчетности вызвано необходимостью обобщения показателей отчетности предприятий, различных видов экономической деятельности с целью расчета макроэкономических показателей Госкомстата Украины. Учитывая это государственные органы устанавливают единые правила и формы составления и показатели отчетности. За нарушение этих правил и требований на руководителей и других должностных лиц предприятия могут быть наложены административные стягнення.
Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, за достоверность которого несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия. Это обстоятельство предопределяет заверение данных финансовой отчетности подписями руководителя и главного бухгалтера. Согласно действующему законодательству и учредительным документам они несут ответственность за организацию и осуществление бухгалтерского учета и составления финансовой звитности.
Информация, приведенная в финансовой отчетности, становится необходимым для пользователей благодаря присущим ей качественным характеристикам, основными из которых являются: понятность, уместность, достоверность, сопоставимость звитности.
Существенной качественной характеристикой информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее понятность для пользователей. С этой целью предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложные понятия, которые должны быть включены в финансовую отчетность в связи с их значимости для принятия экономических решений пользователями, не должна изыматься только на том основании, что определенным пользователям будет трудно ее зрозумити.
Для того чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать данные о:
предприятие (полное название, организационно-правовую форму, местонахождение, название органа управления, которому подчиняется предприятие, название материнской (холдинговой) компании и т.д.);
дату отчетности и отчетный период. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного Положением (стандартом), то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности;
валюте отчетности и единице ее измерения. Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрыть причины и методы, использованные для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую;
соответствующую информацию относительно отчетного и предыдущего периода. Такая информация необходима для сравнения показателей в динамике, расчета и анализа сдвигов в структуре, построении динамических рядов для нужд экономического анализа;
учетной политике предприятия и ее изменения. Предприятие освещать избранную учетную политику путем описания принципов оценки статей отчетности, методов учета относительно отдельных статей отчетности;
другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной, отвечать потребностям пользователей при принятии решений. Информация уместна, если влияет на экономические решения пользователей, помогая оценке ними прошлых, нынешних или будущих событий или помогает им подтвердить или исправить их прошлые оцинки.
Предсказательная и подтверждающая роли информации связаны между собой. Например, информация о текущем уровня и структуры удерживаемых активов имеет ценность для пользователей, когда они пытаются спрогнозировать способность предприятия выгодно пользоваться возможностями и способность реагировать на неблагоприятные ситуации. Та же информация подтверждает прошлые прогнозов относительно структуры предприятия или результата запланированных операций.
Информация о финансового состояния и результатов деятельности часто используется как основа для прогнозирования будущего финансового состояния, результатов деятельности и других вопросов, которыми непосредственно заинтересованные пользователи (выплатой дивидендов и заработной платы, движением цен на ценные бумаги и способностью предприятия выполнить свои обязательства вовремя). Чтобы прогнозную ценность, информация не должна принимать форму четкого прогноза. Однако возможность делать прогнозы, исходя из финансовых отчетов, усиливается благодаря способа изложения информации о прошлых операций и событий. Например, предполагаемая ценность отчета о финансовых результатах повышается, если отдельно раскрываются чрезвычайные статьи дохода или витрат.
На уместность информации влияют ее характер и существенность. В некоторых случаях достаточно самого характера информации для определения ее уместности. Например, отчетность нового подразделения может повлиять на оценку рисков и возможностей, присущих предприятию, независимо от существенности результатов, достигнутых новым подразделением за отчетный период.
Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовых отчетов. Существенность зависит от объема статьи и ошибки, допущенной при определенных обстоятельствах в связи с пропуском или неправильным отображением. Таким образом, сущность скорее выступает определенным порогом или точкой отсечения, а не основной качественной характеристикой, которая должна быть присущей информации, чтобы она стала корисною.
Информация является достоверной, когда свободна от существенных ошибок и предвзятости, и пользователи могут положиться на нее при условии, что она отражает или, как ожидается, будет отражать действительное положение справ.
Информация может быть уместной, но настолько недостоверной по своему характеру или вследствие представления, что ее признание может стать потенциально ошибочным. Например, если продолжается судебное дело о правомерности и суммы претензий за убытки, на предприятии может быть нецелесообразным признавать полную сумму претензий в балансе, хотя будет целесообразно раскрыть эту сумму и обстоятельства выдвижения претензии.
Чтобы быть достоверной, информация должна правдиво отражать операции и другие события, которые она раскрывает или, как ожидается, сможет раскрыть. Таким образом, баланс, например, имеет правдиво отражать все операции и другие события, результатом которых является изменение активов, обязательств или капитала предприятия на отчетную дату, отвечающих критериям визнання.
Информация будет более полезной для пользователей при наличии равновесия между уместностью и достовирнистю.
Есть два ограничения уместности и достоверности информации.
Своевременность. В случае чрезмерной задержки с предоставлением отчетной информации она может потерять свою уместность. Руководству необходимо найти оптимальное соотношение между относительными преимуществами своевременного предоставления отчетности и обеспечением достоверности информации. Со своевременным предоставлением информации может потребоваться составлять отчет раньше, чем станут известны все аспекты операции или иного события, что может поставить под угрозу достоверность. И наоборот, если задержать отчетность до момента, когда станут известны все аспекты, информация может быть абсолютно достоверной, но малополезной для пользователей, которые должны были принять решение раньше. Для достижения оптимального соотношения между уместностью и достоверностью прежде всего следует руководствоваться необходимостью удовлетворять потребности пользователей, принимающих экономические ришення.
Соотношение выгод и затрат. Выгоды, полученные от информации, должны превышать затраты на ее предоставление. Но оценка выгод и расходов в значительной мере делается на основе соображений. Более того, расходы обязательно несут те, кто получает выгоды. Выгоды могут получать не только пользователи, для которых готовится информация; например, предоставление дополнительной информации кредиторам может снизить затраты предприятия на позику.
Сопоставимость. Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:
финансовые отчеты предприятий за разные периоды;
финансовые отчеты разных пидприемств.
Важной предпосылкой качественной характеристики сопоставимости является предоставление пользователям информации по учетной политике, которой руководствуется предприятие при составлении финансовых отчетов, любых изменений в этой политике и влияния таких изменений. Пользователи должны быть способны определять отличительные черты различных учетных политик по схожих операций и других событий, которые используются одним и тем же предприятием в разные промежутки времени и различными пидприемствами.
Поскольку пользователи желают со временем сравнивать финансовое состояние, результаты деятельности и изменения в финансовом состоянии предприятия, важно, чтобы финансовые отчеты отражали соответствующую информацию за предыдущие периоди.
Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:
автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться;
периодичности, что предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
исторической (фактической) себестоимости, которая определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;
начисления и соответствия доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения независимо от времени поступления и уплаты денег;
полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
превалирование содержания над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной одиници.
Финансовые отчеты отражают финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в основные классы согласно экономическими характеристиками. Эти основные классы называются элементы финансовых отчетов. Элементы, непосредственно связанные с определением финансового состояния предприятия:
активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (экономическая выгода является потенциальной возможностью получения предприятием денежных средств в результате использования активов).
обязательство - задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические вигоди.
собственный капитал - часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.
Элементы, которые непосредственно связаны с оценкой результатов деятельности предприятия:
доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников).
расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
статья, которая соответствует определению элемента, должна быть признана (приведенная) в финансовой отчетности, если соответствует следующим критериям:
существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей. Данная концепция вероятности соответствует неопределенности, характеризующей среду, в которой действует предприятие. Оценка степени неопределенности относительно притока будущих экономических выгод делается на основе свидетельства, имеющегося на момент составления финансовых отчетов. Например, если существует вероятность погашения дебиторской задолженности предприятию, признания такой задолженности как актива будет оправданным в случае отсутствия свидетельств обратного. Но в случае наличия значительного количества счетов дебиторов, как правило, определенную степень неуплаты считается вероятным, и, таким образом, признаются затраты, которые отражают ожидаемое уменьшение экономических выгод;
оценка статьи может быть достоверно определена. Если нельзя сделать такой достоверной оценки, статья не признается в финансовой отчетности. Например, поступления, которые ожидаются в результате успешного судебного процесса, могут соответствовать определению как актива и дохода, так и критерия вероятности при признании; однако, если невозможно достоверно определить претензию, она не должна признаваться как актив или доход (но существование претензии может раскрываться в примечаниях пояснительном материале).
Глава 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ ( ФИНАНСОВАЯ ) ОТЧЕТНОСТЬ 10.2. Классификация отчетности и ее пользователи