5.3. Косвенное налогообложение предприятий
Среди косвенных налогов видное место в Украине занимает налог на добавленную стоимость. Плательщиками НДС в бюджет с субъекты хозяйственной деятельности (юридические лица) и граждане (физические лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Украины. Объектом налогообложения являются следующие операции, осуществляемые плательщиками налога, субъектами хозяйствования:по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга);
по ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на приграничной территории Украины;
по ввозу (пересылке) имущества согласно договоров аренды (лизинга), заведения, ипотеки.
по вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и выполнения работ, оказания услуг для их потребления за пределами таможенной территории Украини.
Таким образом объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг) внутри государства, их импортом и експортом.
Понятие продажи товаров (работ, услуг) законодательно определены. Продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу права собственности на товары за компенсацию, а также операции по бесплатной передаче товаров. Не относятся к продаже операции по передаче товаров согласно договоров комиссии (консигнации), поручения, соответствующего хранения, доверительного управления, аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу права собственности на товары другому особи.
Продажа услуг (работ) - это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ) с передачей права пользования или распоряжения товарами, в том числе нематериальными активами, за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг (работ). Продажа услуг (результатов работ) включает предоставление права пользования или распоряжения товарами согласно договорам аренды (лизинга), продажи, лицензирования, других способов передачи права интеллектуальной власности.
Не с объектами налогообложения следующие операции, осуществляемые хозяйствующими субъектами:
выпуск, размещение и продажа за средства ценных бумаг эмитированных субъектами предпринимательской деятельности деривативов;
обмен ценных бумаг на другие ценные бумаги, депозитарная, регистрационная и клиринговая деятельность по ценным бумагам;
передача имущества в аренду и его возврат после окончания договора аренды, уплата арендных платежей в соответствии с договорами финансовой аренды;
предоставление услуг по страхованию и перестрахованию, социальному и пенсионному страхованию;
преобразования валютных ценностей;
предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам;
выплата заработной платы, других денежных выплат, дивидендов;
предоставление брокерских, дилерских услуг с заключением контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах;
передача основных фондов в качестве взносов в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права;
оплата стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых из государственного бюджета;
бесплатная передача в коммунальную собственность объектов социальной сферы и жилого фонду.
База налогообложения для начисления НДС имеет особенности в зависимости от сферы деятельности хозяйствующего субъекта. Рассмотрим возможные варианти.
База налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) определяется по их договорной (контрактной) стоимости, рассчитанной по свободным или регулируемым ценам (тарифам). В базу для расчета НДС включается акцизный збир.
Сегодня широкое применение среди субъектов хозяйствования получили бартерные операции и натуральные выплаты в счет оплаты труда физическим лицам. В этих случаях база налогообложения определяется исходя из фактической стоимости указанных операций, но не ниже обычной цини.
Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, база налогообложения включает таможенную стоимость, стоимость таможенных процедур, ввозную пошлину, акцизный збир.
Для готовой продукции, которая изготовлена на территории Украины из давальческого сырья нерезидента при ее реализации на территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора и ввозной мита.
Есть особенности в налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с осуществлением комиссионной торговли. Для товаров, приобретенных у лиц, не зарегистрированных плательщиками налогов, базой налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения плательщика податку.
Стоимость тары, которая согласно договору (контракту) масс возвращаться, в базу налогообложения не включается. Однако, если в течение установленного законодательством срока тара не возвращается отправителю, ее стоимость включается в базу налогообложения покупателя товару.
Сфера и виды деятельности хозяйствующих субъектов очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности важно учитывать, какие операции освобождены от обложения налогом на добавленную вартисть.
Согласно действующему законодательству от обложения НДС освобождены ряд операций, которые могут осуществлять субъекты господарювання.
1. Операции по продаже:
отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами;
товаров специального назначения для инвалидов (в соответствии с перечнем, установленным Кабинетом Министров Украины);
лекарственных средств и изделий медицинского назначения, за регистрируемых в Украине в установленном порядке (в том числе предоставление услуг по их продаже аптечными заведениями);
книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников, учебных пособий, периодических печатных изданий массовой информации отечественного производства (включая доставку);
путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей;
товаров (работ, услуг) для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений и представительств международных организаций в Украине;
товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса) предприятиями, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов. На этих предприятиях инвалиды должны составлять не менее 50% от общей численности работающих, а их фонд оплаты труда - не менее 25% от общих затрат на оплату праци.
2. Операции по предоставлению услуг:
по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения, по обработке земли многодетным семьям, инвалидам, одиноким лицам и лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения в сельской местности сельскохозяйственными производителями
высшего, среднего специального, среднего, профессионально-технического и начального образования учреждениями образования, которые имеют соответствующее разрешение;
по воспитанию и образованию детей музыкальными школами, художественными школами, школами искусств;
учреждениями здравоохранения, имеющими специальное разрешение на предоставление таких услуг;
по доставке пенсий и денежной помощи населенню.
3. Операции по выполнению работ:
за средства инвесторов по строительству жилья для военнослужащих, ветеранов войны, членов семей военнослужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
по строительству жилья, которое осуществляется за средства физических лиц и передаче его в собственность тем же физическим особам.
4. Операции по передаче:
земельных участков, находящихся под объектами недвижимости или незастроенной земли;
подвижного состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта другим железным или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы власности.
5. Операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла, добытых на украинский суднах.
Как отмечалось выше, на финансовую деятельность хозяйствующих субъектов оказывает влияние уплата НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг). При этом существенное значение имеет определение источника уплаты (возмещения) НДС, включенного в цену (входного НДС) для покупателя - субъекта хозяйствования. Установлены следующие источники возмещения входного НДС:
1. По приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения), а также приобретенным основным фондам и нематериальным активам, подлежащим амортизации, входной НДС возмещается за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) хозяйствующим субъектом, а также средств бюджета. При этом уплаченный (начисленный) входной НДС оформляется как налоговый кредит.
Другой источник возмещения НДС установлен для хозяйствующих субъектов, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС. В этом случае суммы НДС уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения), а также затрат производства (поветями). Из этой группы хозяйственных субъектов НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, заносится на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. Следовательно, в таких предприятиях входной НДС не включается в налоговый кредит.
Если предприятие - плательщик налога - приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не включается в валовые расходы производства (обращения) и не подлежит амортизации, входной НДС возмещается за счет соответствующих источников приобретения товаров (работ, услуг) и в налоговый кредита не включаеться.
Таким образом, существенное влияние НДС на финансовую деятельность субъектов хозяйствования связан с предоставлением и погашением налогового кредиту.
Налоговый кредит состоит из сумм НДС, уплаченных указанного налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых затрат производства (обращения), основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации. Налоговый кредит дает предприятию право на возмещение уплаченного НДС в связи с приобретением товаров (работ, услуг), т.е. входного НДС. Поэтому важное значение имеют условия и время образования налогового кредита, а также источники и время его погашення.
Налоговый кредит возникает (формируется) у субъектов хозяйствования, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) НДС, что касается приобретенных товаров (работ, услуг), использованных действие реализации товаров (работ, услуг), облагаемых ПДВ.
Согласно закону "О налоге на добавленную стоимость" применяются две ставки: нулевая и 20%. Установлен перечень операций, по которым применяется нулевая ставка для определения суммы НДС:
продажа товаров; вывезенных (экспортированных) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины;
продажа работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины;
продажа товаров (работ, услуг) предприятиями розничной торговли, расположенных на территории Украины в зонах таможенного контроля (беспошлинных магазинах)
предоставление транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины;
продажа угля, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии;
продажа перерабатывающим предприятиям молока и мяса живым весом;
продажу газа, который импортируется в Украину.
Не разрешается применение нулевой ставки НДС по операциям, которые связаны с вывозом (экспортом) товаров (работ, услуг) в тех случаях, когда такие операции освобождены от налогообложения на таможенной территории Украини.
Таким образом, применение нулевой ставки для определения НДС по выше перечисленными операциями позволяет включать в сумму налогового кредита уплаченный НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для продажи товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставкою.
Основой для включения НДС в налоговый кредит является налоговая накладная, которая предоставляется покупателю продавцом товаров (работ, услуг). Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной подойдет покупателю. Копия остается у продавца. Налоговая накладная является важным расчетным и налоговым документом. В случае освобождения от налога на добавленную стоимость в налоговой накладной делается запись "Без НДС" со ссылкой на соответствующие законодательные документи.
Не разрешается включать в налоговый кредит затраты по уплате НДС. не подтвержденные налоговой накладной или таможенными декларациями. При импорте работ (услуг) подтверждением является акт принятия работ (услуг) или банковский документ, подтверждающий перечисление денег в оплату стоимости таких работ (услуг).
В том случае, если на момент проверки налогоплательщика налоговым органом включены в состав налогового кредита суммы не подтверждаются соответствующими документами, к плательщику налога применяются финансовые санкции на сумму неподтвержденного документами налогового кредиту.
Стоит обратить внимание на дату возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит. Она зависит от вида и форм операций, осуществляемых, формы расчетов. Возможны следующие варианты определения даты возникновения налогового кредита:
Для обычных операций, связанных с продажей товаров (работ, услуг) - дата списания средств с банковского счета плательщика налога для оплаты товаров (работ, услуг), подтвержденная налоговой накладною.
Для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной (балансирующей) операции.
Для операций, связанных с ввозом (импортом) товаров - дата оформления ввозной таможенной декларации с проставленной суммой податку.
При импорте работ (услуг) - дата списания средств с текущего счета плательщика в их оплату или дата оформления документа, подтверждающего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.
Погашение (возмещение) налогового кредита осуществляется прежде всего за счет сумм НДС, поступающих от реализации продукции (работ, услуг) плательщика податку.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет субъектом хозяйствования - плательщиком налога, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств по НДС, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода и суммой сформированного кредита за тот же период.
Если по результатам отчетного периода сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств плательщика НДС, указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику из государственного бюджета Украини.
Сумма НДС, подтягивает уплате в бюджет или сумма налогового кредита, которая возмещается из бюджета, определяется на основе налоговой декларации за отчетный период.
Налоговый кредит плательщику НДС возмещается из бюджета в течение месяца, следующего за отчетным периодом. По решению плательщика налога сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет последующих платежей только с ГИД В.
Еще одним видом косвенных налогов является пошлина. Пошлина налогом, который взимается с товаров, перемещаемых через минный границу страны. Это перемещение может быть связано с ввозом, вывозом или перевозкой транзитом товаров, транспортных засобив.
Такой налог выполняет фискальную и регулирующую функции. Регулирующая функция направлена на формирование рациональной структуры импорта и экспорта, защита национального производителя (пошлина на импорт), поощрения или ограничения экспорта (пошлина на экспорт). Международная практика свидетельствует, что наиболее распространенной является пошлина на импорт.
Плательщиками пошлины с физические и юридические лица. Уплата налога осуществляется при пересечении таможенной кордону.
Реальными плательщиками пошлины на импорт (ввозная пошлина) являются потребители импортируемых товаров. Однако при пересечении таможенной границы пошлина платит предприятие за собственные оборотные средства, влияет на его финансовое состояние. На период от уплаты пограничного пошлины в реализации потребителям импортированных товаров происходит отвлечение (иммобилизация) оборотных средств импортерив.
Следовательно, на финансовую деятельность импортеров - субъектов хозяйствования - влияет: определение субъекта налогообложения, размер ставок налога, налоговые льготы, сроки уплаты податку.
Объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную кордон.
Для определения таможенной стоимости импортируемого товара валюта, которая используется при заключении контракта, пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу Национального банка на день подачи таможенной декларации.
| 5.2. Плата за ресурсы | 5.4. Местные налоги и сборы |