13.3. Особенности налогообложения и учета туристической деятельности

Налог на прибуток
Туристическая деятельность облагается налогом на прибыль на общих пидставах.
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" "предполагает две основные схемы определения объекта налогообложения:
- Общую (объект налогообложения = валовые доходы - валовые расходы - амортизация), характерную для договоров купли-продажи;
- Посредническую (объект налогообложения - комиссионное вознаграждение), характерную для договоров комиссии, поручения, агентских угод.
и При реализации турпродукта через турагента в валовой доход туроператора включают продажную стоимость тура с учетом уплаченной вознаграждения. Последняя включается в валовые расходы туроператора, причем эти расходы должны быть подтверждены актом выполненных работ или отчетом повиреного.
Валовой доход и валовые расходы, как известно, возникают по первому событию: предоплата за услуги или предоставления услуг без предварительной их оплаты. Первым событием для санаторно-курортных учреждений являются: оплата путевки и ее получения покупателем в случае предоплаты санаторно-курортных услуг или фактического завершения предоставления санаторно-курортных услуг, то есть последний день отдыха туриста, независимо от срока передачи ему путевки, в случае предоставления услуг без предварительной оплати.
Налог на добавленную вартисть
Базой налогообложения операций по продаже туристических услуг, потребления и использования которых осуществляется резидентами за пределами таможенной территории Украины, является комиссионное вознаграждение, полученное субъектом туристической дияльности.
При рассмотрении особенностей налогообложения иностранного и зарубежного туризма прежде всего следует раскрыть понятие "экспорт" и "импорт" услуг. Услуга считается экспортированной, представленную украинской субъектом внешнеэкономической деятельности иностранному субъекту хозяйствования независимо от места предоставления (на территории Украины или за ее пределами); импортированной, представленную иностранным субъектом хозяйствования украинских субъекту внешнеэкономической деятельности независимо от места надання.
Согласно подпункту 6.2.2 ст. 6 Закона о НДС по нулевой ставке облагаются операции по предоставлению туристических услуг на территории Украины в случае их продажи за пределами Украины непосредственно или при посредничестве нерезидентов. Любые другие туруслуги, которые соответствуют определению экспорта услуг, облагаются НДС на общих основаниях по ставке 20%.
Операции, классифицированные как внутренний туризм, облагаются НДС на общих пидставах.
Согласно подпункту 5.1.9 ст. 5 Закона об НДС освобождаются от налогообложения операции по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых детей в учреждениях согласно Перечню [9]. Указанная льгота не распространяется на продажу путевок нерезидентам. С 1 апреля 2000 г. отменено льготу по НДС при продаже путевок в санаторно-курортные учреждения, расположенные в Автономной Республике Крим.
Кроме санаторно-курортного лечения, туристы могут пользоваться в санаториях медицинскими услугами, которые согласно подпункту 5.1.8 Закона о НДС освобождаются от налогообложения (услуги по диагностике), за исключением услуг (массаж, косметологические услуги), перечень которых утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 05.10.98 г. № 1602. Обязательными условиями освобождения от налогообложения является наличие у санаториев лицензии на предоставление таких услуг и включения их стоимости в общей стоимости путивки.
Субъектам туристической деятельности, которые одновременно осуществляют облагаемые и облагаемые НДС операции, необходимо помнить о необходимости распределения сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении товаров (работ, услуг) в порядке, предусмотренном подпунктами 7.4.2и7.4.3ст. 7 Закона о НДС. Так, если указанные плательщики производят и / или приобретают товары (работы, услуги), частично используемые в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в налоговый кредит ними включается только та часть суммы НДС, уплаченного (начисленного) при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периоду.
Неоднозначной является ситуация с налогообложением НДС вознаграждения, полученной за продажу страховых полисов по агентским соглашениям. Соответствии с положениями п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС базой налогообложения является договорная стоимость продажи товаров (работ, услуг), поэтому сумму полученной страховой вознаграждения включаются в базу обложения НДС, хотя в письме ГНА Украины от 14.11.97 г. № 16-1314/11-9199 указывается, что суммы комиссионного вознаграждения является частью страхового платежа и не облагаются ПДВ.
В случае, когда предприятие приобретает путевки для своих работников, стоимость таких путевок согласно Инструкции по статистике заработной платы от 11.12.95 г. № 323 включается в состав расходов на оплату труда (если в коллективном договоре предусмотрена возможность приобретения путевок для работников), а соответствии с подпунктом 5.6.1 ст. 5 Закона о НДС расходы на оплату труда включаются в валовые расходы. Следовательно, и сумма НДС, уплаченная при приобретении путевок, согласно подпункту 7.4.1 ст. 7 Закона о НДС, должна быть отнесена к налоговому кредиту. Выдача путевок в бухгалтерском учете не считается реализацией, поэтому в налоговом учете никаких валовых доходов и налоговых обязательств не возникает. Если предприятие по договоренности с учреждением отдыха или санаторием реализует путевки, их продажная стоимость зачисляется в валовой доход, а сумма НДС - в налоговые обязательства. Аналогичная ситуация, когда предприятие частично оплачивает путевки для работников, только в этом случае в валовые расходы должна быть отнесена только часть стоимости путевок, которую оплачивает пидприемство.
Единственный податок
Субъект туристической деятельности может перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога (как правило, по ставке 10%) при условии соблюдения критериев, предусмотренных Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства "от 03.07.98 г. № 727/98 (с изменениями от 28.06.99 г. № 746/99). Объектом обложения единым налогом, согласно ст. 1 Указа, является выручка от реализации туристических услуг. Транзитные средства, полученные турагентом для договора поручения, комиссии или агентского соглашения, не должны рассматриваться как выручка от реализации, поскольку они не являются собственностью последнего. Итак, у субъекта туристической деятельности, который выступает посредником (агентом) в соглашении, объектом обложения единым налогом является сумма комиссионного винагороди.
Учет туристической дияльности
1.Е два взгляда относительно даты признания дохода туристической фирмы в бухгалтерском учете. Согласно первому, доход возникает на дату поступления средств на текущий счет или в кассу туристической фирмы в оплату турпродукта. Более правильным является второй подход, согласно которому доход признается только по дате окончания тура. В налоговом учете валовой доход признается по первому подиею.
2. Учет расходов ведется согласно П (С) БУ 16, небольшие туристические фирмы могут вести учет только на счете 23 (не используя счетов 92, 93) либо на счетах класса 8. Санаторно-курортные учреждения используют счета 92 и 93.
3. Среди расходов туристической деятельности незначительное место занимают материальные затраты и затраты на амортизацию, особенно это касается деятельности фирм-турагентив.
4. Для иностранного и зарубежного туризма характерны операции по валютою.
5. Неоднозначным является вопрос счетов для учета туристических ваучеров - предлагаются счета 209, 28, 351. Наиболее соответствует Инструкции № 291 учет путевок на субсчете 209. Нередко турфирмы вообще не приобретают бланки путевок, а самостоятельно распечатывают документы, подтверждающие право туриста на участие в тури.
Специфические счета, используемые для учета туристической деятельности:
08 "Бланки строгого учета" - для обобщения информации о неоплаченных ваучеры (путевки)
331 "Денежные документы в национальной валюте" - для учета оплаченных путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и др..;
333 "Денежные средства в пути в национальной валюте" - для учета денежных средств в национальной валюте, перечисленных для покупки иностранной валюты;
71 "Прочий операционный доход" - для учета дохода турагента - комиссионного вознаграждения;
94 "Прочие расходы операционной деятельности" - для учета средств, турагент перечисляет туроператору;
903 "Себестоимость реализованных работ и услуг" - для обобщения информации о расходах, включаемых в себестоимость реализованных туристических услуг
703 "Доход от реализации работ и услуг" - для обобщения информации о доходах от реализации туристических услуг.
13.2. Документальное оформление туристических услуг 13.4. Учет туристической деятельности