7.1. Экономическая сущность, задачи и информационная база анализа
Операции с валютными ценностями и расчеты в иностранной валюте занимают ведущее место в банковском бизнесе. На современном этапе развития отечественные банки не только обслуживают экспортно-импортные расчеты субъектов предпринимательской деятельности, но и выступают непосредственными участниками операций на внутреннем и международных валютных рынках, обеспечивая таким образом укрепление рыночных преобразований во всех сферах экономики. Ведущая роль банков на валютном рынке определяется значительными объемами операций, составляют около 90%, и спектром услуг, обеспечивающих спрос широкого круга субъектов. Особенностью деятельности банка в сфере валютных операций его функция агента валютного контроля, обязывает банк осуществлять контроль за соблюдением требований валютного законодавства.Такая многогранная направленность банка в сфере валютных операций определяет некоторые требования к системе информационного обеспечения, используемого для подготовки и принятия управленческих решений. По валютным операциям эта система должна обеспечивать необходимую информацию для валютного регулирования и контроля, планирования и стратегии, рационального использования ресурсив.
Для однозначного толкования валютных операций и валютных ценностей необходимо правильное понимание и использование терминов. Действующим законодательством, а именно Декретом Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля», определены таке.
1) «валютные ценности»:
валюта Украины - денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет и в других формах, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежат обмену на денежные знаки , находящихся в обращении, средства на счетах, во вкладах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины;
платежные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы), выраженные в иностранной валюте, валюте Украины и банковских металлах;
иностранная валюта - иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или изымаемые из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящихся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, находящиеся на счетах или вносятся в банковские и другие кредитно-финансовые учреждения за пределами Украины;
банковские металлы - это золото, серебро, платина, металлы платиновой группы, доведенные (аффинированные) до наивысших проб в соответствии с мировыми стандартами, в слитках и порошках, которые имеют сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов;
2) «валютные операции»:
• операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, за исключением операций, осуществляемых между резидентами в валюте Украины;
• операции, связанные с использованием валютных ценностей в международном обращении как средства платежа, с передачей задолженностей и иных обязательств, предметом которых являются валютные ценности;
• операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой на территорию Украины и вывозом, переводом и пересылкой за ее пределы валютных цинностей.
Разновидность валютных операций банка базируется на сущности операций и их особенностях и требует определенной классификации. Практически инвалютные операции можно разделить на следующие группы:
-Торговые и неторговые операции;
- Текущие операции, связанные с движением капитала, срочные операции;
- Собственные операции банка и операции, осуществляемые по поручению клиентив.
С точки зрения бухгалтерского учета, расчеты в иностранной валюте подразделяются по дате расчетов и датой операции и могут быть балансовыми и забалансовым. Итак, существуют разные типы валютных операций, что имеет значение в процессе управления банковским бизнесом.
Для осуществления анализа валютных операций, определения их эффективности банк по своему усмотрению, в зависимости от объемов и направлений операций, осуществляет их группировки. При этом следует иметь в виду, что часть расчетов клиентов банка по внешне-экономическими контрактами осуществляется в национальной валюте, но в соответствии с требованиями валютного законодательства тоже относится к категории валютных операций.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет и формы отчетности, основанные на его данным, основным источником в системе формирования информации, рассмотрим классификацию валютных операций по принципу построения плана счетов. Согласно этому принципу валютные операции могут быть сгруппированы по следующим направлениям:
1. Открытие и обслуживание корреспондентских рахункив.
2. Открытие и обслуживание текущих и депозитных счетов клиентов - субъектов предпринимательской дияльности.
3. Открытие и обслуживание текущих и депозитных счетов клиентов - физических осиб.
4. Межбанковские кредиты в иностранной валюти.
5. Межбанковские депозиты в иностранной валюти.
6. Кредитование физических осиб.
7. Кредитование юридических осиб.
8. Операции с ценными бумагами, которые эмитированы в иностранной валюти.
9. Операции купли-продажи иностранной валюти.
10.Переказы в иностранной валюти.
11.Конверсийни операции с наличной иностранной валютою.
12.Розмин или обмен банкнот.
13.Операции с дорожными и именными чеками в иностранной валюти.
14.Инкасо неплатежных банкнот в иностранной валюти.
15.Надання разрешения на вывоз иностранной валюты за пределы Украини.
16.Позабалансови операции.
17.Операции купли-продажи валюти.
16.2. Инструменты для получения.
16.3.Гарантии, поручительства, аккредитивы.
16.4. Кредитные линии.
16.5.Операции застави.
Качество анализа валютных операций банков в значительной степени зависит от полноты и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Действующий План бухгалтерского учета коммерческих банков сегодня позволяет в полной мере отразить расчеты в иностранной валюте и реально оценить валютные активы и пассивы банку.
Отражения валютных операций в балансе банка имеет определенные особенности, которые необходимо учитывать, осуществляя аналитические процедуры:
- Валютные операции отражаются в балансе банка в двойной оценке - по номиналу и в гривневом эквиваленте по официальному курсу;
- Принцип мультивалютности, который заключается в отражении операций в иностранной валюте по тем же счетам, что и операции в гривнях. Связь между операциями в иностранной и национальной валютах обеспечивается использованием технических счетов;
- Разделение статей баланса, где отражаются валютные операции, на монетарные и немонетарни.
S Монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов. Монетарные статьи баланса переоцениваются при каждой смене официального валютного курса;
S Немонетарные статьи - статьи иные, чем монетарные статьи баланса. Операции, относящиеся к этой категории, отражаются в балансе в национальной валюте по курсу, действующему на дату отражения в бухгалтерском облику.
Примером немонетарных статей баланса могут быть дебиторская задолженность по авансам по приобретению основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей и кредиторская задолженность по продаже основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей. Они отражаются в финансовой отчетности по официальному валютному курсу на дату розрахунку.
Основной целью анализа валютных операций:
• обеспечение необходимой информацией процесса управления и принятия решений относительно операций с иностранной валютой;
• обеспечение возможности разработки аргументированной концепции развития банка, которая базируется на комплексном подходе к анализу валютных активов и пассивов банка, внешнего и внутришнього
среды, что позволяет проводить диагностику и прогнозирование банковской деятельности в целом и на валютном рынке в частности;
• формирование лимитной политики банка;
• соблюдения нормативов НБУ в сфере валютных операций. Основными задачами анализа валютных операций, обеспечивающих выполнение данной цели, являются:
• оценки деятельности банка на валютном рынке, его масштабности и конкурентоспособности;
• определение достаточности возможностей банка для полного и адекватного соотношения объемов валютных операций со степенью принимаемого риска и уровнем доходности;
• контроль показателей валютного риска, обеспечивается соблюдением установленных нормативов открытой валютной позиции;
• оценка эффективности формирования и использования валютных ресурсов;
• определение способов привлечения валютных средств на выгодных условиях;
• оценки доходности валютных операций;
• обоснование целесообразности осуществления тех или иных валютных операций банка;
• оценки эффективности внедрения новых банковских продуктов;
• определение объективных и субъективных факторов, влияющих на осуществление валютных операций.
Общие направления анализа валютных операций банка имеют одинаковые подходы с теми, что применяются к операциям в национальной валюте. Исключением являются те валютные операции, которые не имеют своих аналогов среди операций в национальной валюте. К таковым относятся:
• торговля иностранной валютой;
• конверсионные операции с наличной иностранной валютой;
• размен или обмен банкнот, номинированных в иностранной валюте;
• операции с дорожными и именными чеками в иностранной валюте;
• инкассо неплатежных банкнот в иностранной валюте;
• предоставление разрешения на вывоз иностранной валюты за пределы Украины;
• расчеты по внешнеэкономическим контрактам;
• внебалансовые валютные инструменти.
Анализ этих операций имеет определенные особенности и требует учета объемов, курсов, по которым они осуществляются, требований валютного законодательства и т.д.. Оценка валютных активов и пассивов банка должна базироваться на показателях их структуры, динамики ее изменений, структуры операций, их доли в общей массе валютных операций, определении их доходности вообще подобное.
Источниками информации для проведения анализа структуры валютных активов и пассивов, их динамики и определения эффективности использования валютных средств являются:
• баланс коммерческого банка (форма 1 Д)
• оборотно-сальдовый баланс коммерческого банка (форма 10);
• отчет о структуре активов и пассивов по срокам (форма 631);
• расшифровка валютных счетов (форма 550 Д)
• обороты по счетам в иностранной валюте (форма 550);
• справка о привлеченных средствах и их остатках на корреспондентском счете (форма 381);
• отчет о соблюдении экономических нормативов (форма 611);
• отчет об остатках средств, размещенных в других банках (форма 618);
• данные об установлении банками корреспондентских видносин
(Форма 619);
• данные о движении средств в гривнях на счетах иностранных банков, открытые в банках Украины (форма 522);
• данные о структуре активов и пассивов по срокам в разрезе групп валют (форма 631);
• информация о курсе и объемы операций с наличностью иностранной валютой и банковскими металлами (форма 521);
• информация о курсе и объемы операций с иностранной валютой на межбанковском валютном рынке Украины (форма 520);
• отчет об обороте наличной иностранной валюты (форма 527);
• выписки по аналитическим счетам балансовых счетов № 1001, 1011, 1500, 1510, 1511, 1512, 1515, 1520, 1600, 1819, 1919, 2600, 2620, 2630,2809, 2909, 3800, 3801, 6204;
• документы дня;
• протоколы решения профильных комитетов;
• соглашения с клиентами;
• данные о курсах иностранных валют;
• информация о рыночных цен на ресурсы и т.д..
| Тема 7. АНАЛИЗ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ | 7.2. Анализ масштабов , динамики и структуры валютных операций |