А.3.3. Принципы построения бухгалтерского учета
Замечания. Слово (термин) принцип (от лат. Principium - начало, основа) - это первоначало, то, что лежит в основе определенной совокупности фактов, теории, науки.Учет хозяйственной деятельности на предприятиях во всех странах с рыночной экономикой осуществляется по разным принципам, причем в каждой стране эти принципы (их более 20) формировались исторически. Те существенные различия, которые существуют между ними, обусловлены специфическими чертами той или иной держави.
К важнейшим общепринятых в мировой науке принципов построения бухгалтерского учета следует отнести таки.
Принцип двойственности (double entry) - двойной подачи состояния хозяйственных фактов и их изменения по признакам элементов и структуры рынка (т.е. обмена).
Чтобы получить двойственную характеристику внутренней материальной структуры процесса производства, необходимо на мгновение зафиксировать его и теоретически представить статичным. Вместе с тем создание и потребление общественного продукта - это динамический процесс, каждый элемент которого постоянно находится в движении в течение определенного времени. Чтобы найти двойственную характеристику внутренней материальной структуры динамики процесса производства, необходимо его постоянно фиксировать в движении. Эти исходные предпосылки должны толковаться как хозяйственные и отражаться как в сознании, так и в материальных носиях.
Принцип двойственности представления хозяйства воплощается тогда, когда одновременно сочетаются информационные данные о субъектах (лица, предприятия, организации) и объекты (продукты труда, товары, их наличие, движение и т.д.) рыночных отношений в пространстве и времени, в продуктовом и правовом аспектах.
Описание состояния и движения хозяйственных фактов на основе теории двойственности на практике называют балансовым методом. Он сформировался как двойственная система учета - счетоводства, т.е. бухгалтерского учета. В этой системе учета состояние (статика) любого хозяйственного формирования подается по натурально-вещественной характеристикой стоимости и называется «актив», а также по характеристике права собственности на «актив» и называется «пассив». Этот принцип двойственности представления хозяйства как совокупности имеет во всем мире единое толкование. Как определение имущества (что может быть предложено на обмен) «актива» в различных формах - средствах труда, предметах труда и деньгах (или ценных бумагах и т.д.) - с одной стороны, и как определение права собственности на это имущество - «пассива», - с иншого.
Принцип стоимостного измерения (денежной оценки). Определение стоимости, ее движение, смена собственника остаются господствующими факторами в управлении рыночной экономикой. Последняя характеризуется тем, что нужно определенной мере обеспечить взаимосогласованность потребностей и ресурсов как в масштабах каждой хозяйственной системы, так и любой хозяйственного звена общества - региона, отрасли, объединения, предприятия, независимо от масштабов хозяйства. Это - центральный вопрос управления экономикой в рыночных умовах.
Когда обеспечено согласованность потребностей и ресурсов, можно сравнивать затраты и результаты, взяв за основу общий измеритель - гроши.
Принцип денежной оценки означает, что деньги являются общим измерителем, с помощью которого осуществляется хозяйственная деятельность, и денежная единица является соответствующей базой для оценки и анализа в бухгалтерском облику.
Деньги служат сквозным средством измерения и анализа всего комплекса операций внутри предприятий и между отдельными предприятиями как одной, так и нескольких отраслей хозяйства, различных территориальных образований и краин.
При этом могут быть использованы следующие средства (критерии) оценки:
а) фактическая себестоимость - стоимость средств, определенная на основании первоначальной стоимости наличных денег и их эквивалентов, выплаченной или начисленной (полученной) при приобретении или производства этих средств (или при учете обязательства);
б) текущая восстановительная себестоимость - это сумма наличных денег (или их эквивалентов), которая должна быть немедленно выплачена, когда нужно заменить любые средства;
в) текущая рыночная стоимость - сумма наличных денег (или их эквивалентов), которую можно получить в случае продажи средств или наступления времени их ликвидации;
г) чистая стоимость продажи {реализации) - сумма наличных денег (или их эквивалентов), которая должна быть получена или уплачена в случае конверсии средств и обязательств в процессе обычной хозяйственной деятельности. Как правило, эта стоимость равна цене реализации за вычетом обычных позагосподарських расходов;
г) чистая текущая стоимость - дисконтированная стоимость будущих чистых поступлений наличных денег (или их эквивалентов), которой по прогнозу должны получить средства в ходе обычной хозяйственной деятельности. Этот метод полезен при оценке долгосрочных расчетов до получения и к виплати.
Принципы доказательности, или документа (документ - лат. Docu-mentum - доказательство, свидетельство). Согласно этому принципу каждый хозяйственный факт - явление или процесс, который состоялся в хозяйстве, должен быть доведен, задокументирован согласно действующему законодательству. Такой документ должен иметь юридическую силу или служебный характер.
Принцип счета - индивидуализация и персонификация хозяйственных фактов - явлений и процессов путем фиксации (регистрации) состояния и изменения состояния каждого хозяйственного факта во времени и пространстве. Для управления экономикой нужно обладать хозяйственными фактами в реальных (натуральных) и стоимостных (денежных) масштабах хозяйства каждого предприятия, объединения и т.д. и государства в целом. Достигается это с помощью бухгалтерской методологии - двойственного способа представления имущества (средств) хозяйства в статике и двойственным отражением хозяйственных процессов (двойной записью) изменения состояния имущества (средств) хозяйства в динамике в системе счетов как способа отражения состояния, изменения состояния и группировки каждого хозяйственного факта (явления или процесса), каким бы частичным или общим он был. Каждый хозяйственный факт в бухгалтерском учете должна подаваться отдельным рахунком.
Поэтому бухгалтерская система учета строится по принципу «счет», который является средством отображения состояния и изменений состояния: «» - увеличение, «-» - уменьшение любого хозяйственного факта (явления и процесса) в любой системе в любое время .
Только что определены термины «актив» и «пассив». Когда речь идет о сроках «дебет» и «кредит», то они имеют чисто математическое значение, вытекающее из закона равенства:
«Актив» = «Пассив».
Поэтому «дебет» - это в активе увеличения «», в пассиве - уменьшение «-», а «кредит» - наоборот: в активе - уменьшение, а в пассиве - збильшення.
Принцип счета является сквозным в рыночной экономике от аналитических счетов владельца (предприятия) до национальных счетов государства. Поэтому система национальных счетов должен содержать как счета внутренней экономики (продукты производства, доходы, их формирование, распределение, использование, затраты, финансовый счет), так и счета внешнеэкономических связей (текущие операции, затраты капитального характера, финансовые операции).
В системе национальных счетов заранее должна быть определена секторная построение экономики и методы оценки показникив.
Принцип сплошности (полноты). Бухгалтерский учет должен охватывать все стороны хозяйственной жизни предприятия, принадлежащие к рыночным характеристик, и фиксировать все без исключения хозяйственные факты как хронологически, так и системно.
Принцип непрерывности (историзма) бухгалтерского учета заключается в следующем: хозяйственные факты, связанные с деятельностью предприятия, должны регистрироваться как во времени, так и в пространстве непрерывно, то есть так, чтобы не было пропущено ни хозяйственного факту.
Принцип единицы учета, или отделения учредителя от предприятия. Согласно этому принципу хозяйственная единица, которая идентифицируется в отчете, отделяется от его владельца или других единиц. Единица учета - это каждое отдельное предприятие, относительно которого производится бухгалтерский учет и составляется финансовый отчет. При этом объем и характер представленной информации должны отражать отношения и размер пидприемства.
Принцип периодичности. Под ним понимают возможность искусственного разделения деятельности предприятий на временные периоды. Хотя точным способом определения результатов деятельности предприятия является вычисление на момент возможной ликвидации, условие принципа периодичности используется для регулярного составления бухгалтерской информации за соответствующие отчетные периоды. Учитывая, что бухгалтерские работники вынуждены делить дальнейшую деятельность на общие отрезки времени (отчетные периоды), они должны определить, в какой мере каждая деловая операция или событие касается определенного периоду.
В некоторых странах этот принцип называют принципом учетного периода. Продолжительность деятельности предприятия не ограничивается, но владельцев, руководство предприятия, органы налогообложения интересуют результаты работы. Поэтому для анализа должен быть установлен учетный период, то есть промежуток времени, за который измеряются и анализируются имущество и "деятельность фирмы. Чаще учетный период совпадает с календарным годом и называется финансовым годом. За финансовый год каждое предприятие обязано подать его владельцам и государственным органам статистики, налоговой администрации и т.д. вероятный годовой отчет, подготовкой к сдаче которого служат ежеквартальные (промежуточные) отчеты: в большинстве стран этот принцип характеризует так:
Принцип начисления - это принцип записи бухгалтерских операций в момент их завершения, который означает, что доходы записываются тогда , когда они начислены и когда начисленные деньги еще не могут быть получены, расходы записываются, записываются тогда, когда они начислены и когда наличные деньги еще могут быть не выплачены. Метод начисления считается более подходящим по сравнению с методом текущих денежных средств (coch basis), запись доходов и расходов выполняют лишь в момент поступления или выплаты денег независимо от периода, к которому они относятся. Этот принцип дает полезную информацию общего характера для различных пользователей финансовой звитности.
Принцип регистрации дохода (realisation concept) определяет особенности регистрации (записи) дохода. Сущность этого принципа заключается в том, что он по методу начисления предусматривает запись дохода тогда, когда последний полученный или наверняка может быть получен. Доход считается полученным в том случае, когда деньги поступили наличными за товары (услуги) или выдвинуто требование об оплате готивкою.Module . Если управленческое звено не уверена в том, что вся задолженность выплате проданных товаров будет погашена, в отчете о прибылях начисляется резерв для этих безнадежных долгов в том же отчетном периоде, в котором учтено выручку от реализации продукции (услуг).
Хотя большая часть дохода регистрируется в момент реализации, возможны и исключения (например, метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в кредит).
При использовании метода поэтапного выполнения контракта доход регистрируется пропорционально части продукции (услуг), контракт о производстве которой выполнен, но охватывает более одного отчетного периода. При использовании метода продажи в кредит в смысле дохода отображается часть валовой выручки от реализации, полученной в отчетном периоди.
Согласно рассматриваемым принципу формируется сумма выручки от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ. течение финансового года на предприятии должна действовать выбранный им самостоятельно и отражен в приказе об учетной политике метод учета момента реализации: по отгрузке продукции или за поступлением денег на расчетный рахунок.
Принцип соотношения (matching concept). Принцип регистрации дохода является основой для отбора периода, в котором имеет быть зарегистрирован доход. Принцип соотношение определяет выбор периода для регистрации расходов и доходов. В отчетном периоде отражаются только те расходы, которые возникли для получения дохода в отчетный период.
Следовательно, регистрация расходов (затрат) связана с регистрацией доходов. Когда взаимосвязи 'между этими доходами и расходами отчетного периода трудно определить, рекомендуется воспользоваться методом «рационального и системного» распределения расходов, который по своей сути близок к принципу соотношения (например, распределение стоимости долгосрочных активов за время всего срока их использования). В тех случаях, когда и этот метод сложно применить, расходы могут быть списаны немедленно в том периоде, в котором они возникли. Это касается, например, таких расходов, как заработная плата административного персонала и нехозяйственных расходов. Речь идет о согласовании доходов с расходами, то есть о принципе сопоставимости. Расходы такого периода должны сравниваться с доходами предприятия в этом периоди.
В некоторых странах с принципами бухгалтерского учета относят и такие принципы: последовательности; соответствия; потенциальности; консерватизма; реализации; полноты отображения расчетов по брутто т.д..
| А.3.2. Концептуальные предпосылки построения бухгалтерского учета | А.3.4. Общее определение метода бухгалтерского учета |