В.2.1. Подходы к построению внутрихозяйственного учета затрат на производство
Учет затрат на производство, доходов и результатов хозяйственной деятельности в современном производстве может осуществляться по-разному. К построению учета затрат существуют два основных пидходи.Первый подход направлен на совершенствование калькуляции и контроля затрат, связанных с каждым отдельным видом готовой продукции. В таком случае речь идет о делении всех затрат на прямые и косвенные (общие). Системы учета, реализующие этот подход, предназначенные для исчисления полных затрат в себестоимости продукции.
Второй подход направлен на совершенствование методики принятия управленческих решений, умение корректировать их в зависимости от изменений рыночной конъюнктуры и внешних факторов. Этот подход реализуют системы неполных затрат в себестоимости продукции.
Заметим, что перечисленные подходы к учету основываются на отражении зависимости затрат от изменений в объеме и структуре производимой готовой продукции. Соответственно возникает потребность классифицировать затраты на переменные (продуктивные) и стали. Если первый подход ориентирован на производство, то второй - на рынок. «Рыночные» системы учета обеспечивают в каждом отчетном периоде контроль над влиянием размера затрат на объем готовой продукции и результаты от реализации продукции. В них отражается и обратное влияние. Основным оценочным показателем в этих системах есть «результат брутто», который в международной практике называют также вкладом в покриття.
Результат брутто находят как разность дохода от реализации и переменных затрат. Он является источником покрытия постоянных затрат и прибыли. Стали затраты рассматриваются в данных системах учета как одно целое (блок) и не сравниваются с конкретными изделиями. Ориентированный на рынок подход к учету затрат привел к формированию в экономически развитых странах новых вариантов учета. Так, в США был разработан учет переменных затрат (direct cost accounting), в Европе - учет покрытия, причем в двух разновидностях: во Франции - это marge sur cout variable, в ФРГ - deckungs beibe-ragrechung. Все упомянутые варианты позволяют в определенной степени упрощать учет, сводя его к моделированию изменений одной переменной, а именно речь идет о зависимости затрат от изменений объемов и структуры виробництва.
К положительным свойствам «рыночных» систем учета затрат следует отнести гибкость и простоту их практического применения в краткосрочных расчетах, характерных для предприятий с дифференцированным серийным или массовым производством, испытывает влияние конъюнктурных колебаний. Недостатком этих систем является слишком сложные вычисления наценки на покрытие постоянных затрат.
Дело в том, что эта наценка содержит кроме постоянных затрат еще и прибыль, а через это затраты смешивают с доходами. Именно поэтому ориентированы на рынок системы учета затрат непригодны для принятия средне-и долгосрочных решений по таким вопросам, как изменения в производственном потенциале предприятия, в структуре и видах его затрат. Такие вопросы особенно характерны для предприятий с средне-или долгосрочным производственным циклом, охватывающим, однако, узкий ассортимент.
| B.2. СИСТЕМЫ И ВАРИАНТЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО | В.2.2. Классификация систем учета затрат |