Международные стандарты, регулирующие порядок оказания сопутствующих услуг

1. Задания по обзорной проверке финансовой отчетности
2. Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации
3. Задания по компиляции финансовой информации

Задания по обзорной проверке финансовой отчетности

Руководство в связи с аудиторскими заданиями для специальных целей представлено в МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей». В контексте этого МСА аудиторские задания для специальных целей включают в себя:

• финансовую отчетность, подготовленную в соответствии со всесторонними основами бухгалтерского учета, отличными от МСФО или национальных стандартов;
• определенные счета, элементы счетов или статьи финансовой отчетности;
• соответствие контрактным договоренностям;
• обобщенную финансовую отчетность.

Рекомендации в отношении профессиональных обязанностей аудитора при выполнении задания по обзорной проверке финансовой отчетности, а также в отношении формы и содержания отчета (заключения), который аудитор выдает в связи с проведением такой обзорной проверки, приведены в МСА 910 «Задания по обзору финансовой отчетности». В этом стандарте указывается, что результаты такой обзорной проверки имеют меньшую доказательную силу, чем результаты обычного аудита финансовой отчетности. Обзорная проверка финансовой отчетности — это услуга, при проведении которой аудитор должен определить наличие обстоятельств, указывающих на то, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных аспектах в соответствии с основными принципами финансовой отчетности. Проведение обзорной проверки в отличие от аудита не предполагает оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проверки бухгалтерских записей, получения ответов на запросы, полного набора доказательств, получаемых в ходе проверки, наблюдения, подтверждений и расчетов.

В разделе «Цель задания по обзорной проверке» цель обзорной проверки финансовой отчетности определена как предоставление аудитору возможности констатировать на основании процедур, не обеспечивающих все необходимые при аудите доказательства, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая отчетность не составлена во всех существенных отношениях в соответствии с основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность).

В разделе «Общие принципы задания по обзорной проверке» подчеркнута необходимость проведения обзорной проверки с соблюдением Кодекса этики профессиональных бухгалтеров. Перечислены этические принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование техническим стандартам. Аудитор должен проводить обзорную проверку в соответствии с данным МСА. Аудитор должен планировать и проводить обзорную проверку с позиции профессионального скептицизма, признавая возможность наличия обстоятельств, вызывающих существенное искажение финансовой отчетности. Для выражения негативной уверенности в отчете (заключении) по обзорной проверке аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства в первую очередь посредством запросов и аналитических процедур, позволяющих сделать необходимые выводы.

В разделе «Объем обзорной проверки» говорится, что термин «объем обзорной проверки» применяется по отношению к обзорным процедурам, выполнение которых признается необходимым в данных обстоятельствах для достижения цели обзорной проверки. Процедуры, необходимые для проведения обзорной проверки финансовой отчетности, аудитор определяет с учетом требований данного МСА, соответствующих профессиональных организаций, законодательства, нормативных актов, атакже условий задания по обзорной проверке и требований к составлению отчета (заключения).

В разделе «Средняя степень уверенности» сказано, что при обзорной проверке обеспечивается средняя степень уверенности в отношении того, что проверяемая информация не содержит существенных искажений. Это выражается в форме негативной уверенности.

Раздел «Условия задания» содержит требование, чтобы аудитор и клиент согласовали условия задания. В разделе указано, что условия задания, согласованные аудитором и клиентом, отражаются в письме о задании или в другом приемлемом документе, таком, как контракт.

Кроме того, приведены основные элементы, которые должно содержать письмо о задании:

• цель представляемых услуг;
• ответственность руководства за составленную финансовую отчетность;
• объем обзорной проверки, включая ссылку на данный МСА (или соответствующие национальные стандарты или практику);
• требование свободного доступа к любым учетным записям, документам и прочей информации, запрашиваемой в связи с проведением обзорной проверки;
• образец отчета (заключения), которое будет выдано;
• положение о том, что на обзор заранее нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений, например мошенничества либо растраты денежных средств, которые могли иметь место;
• заявление о том, что аудит не будет проводиться и аудиторское мнение не будет выражено. Чтобы подчеркнуть этот момент и избежать недоразумений, аудитор может указать, что задание по обзорной проверке не удовлетворяет установленным законом требованиям или требованиям третьих лиц, предъявляемым к аудиту.

Раздел «Планирование» обязывает аудитора планировать работу таким образом, чтобы задание было выполнено эффективно. При планировании обзорной проверки финансовой отчетности аудитор должен получить или пополнить последними данными информацию о бизнесе субъекта, в том числе путем анализа его организации, систем бухгалтерского учета, функциональных характеристик и состава его активов, обязательств, доходов и расходов. Для того чтобы аудитор мог сделать необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, оценить полученные ответы и прочую информацию, ему необходимо иметь представление об указанных и прочих вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности (например, знать методы производства и реализации продукции, выпускаемой субъектом, технологические цепочки, местонахождение производственных объектов, а также связанных с субъектом сторон).

В разделе «Работа, выполненная другими лицами» содержится требование к аудитору при использовании результатов работы, выполненной другим аудитором или экспертом, удостовериться в том, что такая работа соответствует целям обзорной проверки.

Согласно разделу «Документация» аудитор должен документировать важные обстоятельства, которые обеспечивают доказательства в обоснование отчета (заключения) по обзорной проверке и доказательства, подтверждающие, что обзор был проведен в соответствии с данным МСА.

В разделе «Процедуры и доказательства» говорится, что аудитору следует полагаться на собственные суждения при определении характера, объема и срока проведения процедур обзорной проверки. Аудитор должен руководствоваться:

• всемизнаниями, полученными в ходе аудиторских проверок или обзорных проверок финансовой отчетности за предыдущие периоды;
• знаниями о бизнесе, в том числе знаниями принципов бухгалтерского учета и практики той отрасли, в которой действует субъект;
• системами бухгалтерского учета субъекта;
• степенью влияния, оказываемого суждениями руководства на отдельные статьи;
• существенностью операций и сальдо счетов.

Аудитор должен учитывать те же соображения существенности, как и в случае выражения аудиторского мнения о финансовой отчетности. К процедурам, выполняемым при обзорной проверке финансовой отчетности, обычно относят:

• получение аудитором представления о бизнесе субъекта и отрасли, в которой действует субъект;
• запросы в отношении принципов и практики бухгалтерского учета субъекта;
• запросы, касающиеся порядка отражения в учете, классификации и суммирования операций, сбора информации для раскрытия в финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности;
• запросы в отношении всех существенных предпосылок подготовки финансовой отчетности;
• аналитические процедуры, разработанные для выявления взаимосвязей и отдельных статей, которые кажутся необычными:
  • сравнение финансовой отчетности с отчетами за предыдущие периоды,
  • сравнение финансовой отчетности с ожидаемыми результатами и финансовым положением,
  • изучение взаимосвязей между элементами финансовой отчетности, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта или нормативах данной отрасли.

При выполнении этих процедур аудитору рекомендуется рассмотреть аспекты, требовавшие внесения бухгалтерских корректировок в предыдущие периоды:

• запросы в отношении мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров, комитетов совета директоров и прочих заседаниях, которые могли оказать влияние на финансовую отчетность;
• ознакомление с финансовой отчетностью для определения на основании информации, привлекшей внимание аудитора, соответствия финансовой отчетности указанному методу бухгалтерского учета;
• получение отчетов (заключений) других аудиторов (в случае их наличия и если это будет признано необходимым), которые проводили аудит или обзорную проверку финансовой отчетности компонентов субъекта;
• запросы персонала, ответственного за финансовые вопросы и вопросы бухгалтерского учета, в отношении, например, следующего:
  • все ли операции отражены в учете,
  • подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с указанным методом бухгалтерского учета,
  • изменений в хозяйственной деятельности субъекта, принципах и практике бухгалтерского учета,
  • аспектов, по которым возникали вопросы в ходе упомянутых процедур,
  • получения от руководства заявлений в письменной форме в случае необходимости.

Подчеркнуто, что аудитор должен получить информацию обо всех событиях, которые имели место после даты составления финансовой отчетности и могут потребовать внесения поправок в таковую или раскрытия в ней какой-либо информации. Если у аудитора есть основания полагать, что информация, являющаяся предметом обзорной проверки, может быть существенно искажена, аудитор должен выполнить дополнительные или более обширные процедуры, необходимые для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что необходимо выдать модифицированный отчет (заключение).

В разделе «Выводы и подготовка отчета (заключения)» говорится, что отчет (заключение) по обзорной проверке должен содержать четкое письменное выражение негативной уверенности. На основании проведенной работы аудитор должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности.

В качестве основных элементов, которые должны быть в отчете (заключении) по обзорной проверке финансовой отчетности, названы: название; адресат; открывающий или вводный абзац (указание финансовой отчетности, в отношении которой будет проводиться обзорная проверка; заявление об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора); параграф, описывающий объем (характер) обзорной проверки (ссылка на данный МС А, применяемый в отношении заданий по обзорным проверкам, или на соответствующие национальные стандарты аудита или практику; заявление о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами; заявление о том, что аудит не был проведен и что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, и что аудиторское мнение не выражено); заявление негативной уверенности; дата отчета (заключения); адрес аудитора; подпись аудитора.

В конечном счете заключение по обзорной проверке должно:

• или указывать, что при проведении обзорной проверки аудитор не обнаружил фактов, дающих основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности (негативная уверенность);
• или содержать описание аспектов, выявленных аудитором и оказывающих негативное влияние на достоверный и объективный взгляд (или справедливое представление во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности, включая по мере возможности количественное определение возможного влияния на финансовую отчетность:
  • либо оговорку по поводу выраженной негативной уверенности,
  • либо, в случае если влияние аспекта, оказываемое на финансовую отчетность, настолько существенно и глубоко, что оговорки недостаточно для раскрытия искажений или неполного характера финансовой отчетности,— сделать отрицательное заявление о том, что финансовая отчетность не дает достоверный и объективный взгляд (или не представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности;
• или в случае существенного ограничения масштаба обзора содержать описание этих ограничений:
  • либо оговорку по поводу негативной уверенности относительно возможных поправок в финансовой отчетности, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений,
  • либо не выражать никакой уверенности, если возможное влияние ограничений настолько существенно и глубоко, что аудитор приходит к выводу о невозможности обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Отмечено, что аудитор должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой завершения обзорной проверки, что включает в себя выполнение процедур в связи с событиями, имевшими место до даты отчета (заключения). Тем не менее, поскольку в обязанность аудитора входит составление отчета (заключения) по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать отчет (заключение) по обзорной проверке датой, предшествующей дате утверждения финансовой отчетности руководством.

Приложение 1 к данному МСА называется «Образец письма о задании для обзорной проверки финансовой отчетности» и содержит соответствующую информацию.

Приложение 2 «Примерные подробные процедуры, которые могут быть выполнены по обзорной проверке финансовой отчетности» содержит информацию о том, что запрос и аналитические обзорные процедуры, выполняемые при проведении обзорной проверки финансовой отчетности, определяются на основании суждения аудитора, и поэтому процедуры, приведенные в данном приложении, имеют всего лишь иллюстративный характер, а значит, не обязательно должны применяться в каждом отдельном случае.

Процедуры общего характера: обсудить условия и объем задания с клиентом и лицами, которые будут принимать участие в задании; подготовить письмо о задании, изложив условия и масштаб работ в рамках задания; ознакомиться с хозяйственной деятельностью субъекта и системой учета финансовой информации и подготовки финансовой отчетности; выяснить, всяли финансовая информация отражена (полностью, своевременно, после получения необходимого разрешения руководством); получить оборотную ведомость и определить, согласуется ли она с главной книгой и финансовой отчетностью; рассмотреть результаты предыдущих аудитов и обзорных проверок, в том числе необходимые бухгалтерские корректировки; выяснить, произошли ли у субъекта значительные изменения по сравнению с прошлым годом (например, изменения в долях участия или в структуре капитала); получить сведения об учетной политике и определить, соответствует ли она местным или международным стандартам, применяется ли она надлежащим образом, осуществляется ли она последовательно, и если нет, то были ли раскрыты изменения в учетной политике; ознакомиться с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и других комитетов с целью выявления вопросов, которые важны для обзорной проверки; определить, отражены ли соответствующим образом в финансовой отчетности меры, принятые на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров или на других подобных заседаниях и оказавшие влияние на финансовую отчетность; запросить информацию об операциях со связанными сторонами, о том, как учитывались подобные операции и раскрыта ли информация о связанных сторонах надлежащим образом; запросить информацию о непредвиденных обстоятельствах и условных обязательствах; получить информацию о непредвиденных обстоятельствах и условных обязательствах; получить информацию о планах по выбытию основных активов или сегментов бизнеса; запросить финансовую отчетность и обсудить ее с руководством; рассмотреть адекватность раскрытия информации в финансовой отчетности и соответствие ее требованиям в отношении классификации и представления; сравнить результаты, показанные в финансовой отчетности за текущий период, с результатами за предыдущие сопоставимые периоды и, если возможно, с бюджетами или прогнозами; получить от руководства разъяснения по поводу любых необычных изменений или несоответствий в финансовой отчетности; рассмотреть последствия всех любых неисправленных ошибок — по отдельности и в совокупности; довести их до сведения руководства и определить, какое влияние окажут неисправленные ошибки на заключение по обзору; рассмотреть необходимость получения письма с заявлениями от руководства.

Денежные средства: получить информацию о сверке банковских выписок с учетными данными субъекта. Запросить у персонала клиента информацию обо всех сверках, проведенных давно или имеющих необычный характер; запросить информацию о переводах между счетами денежных средств в период до и после даты выдачи заключения по обзору; выяснить, существуют ли какие-нибудь ограничения в отношении счетов денежных средств.

Дебиторскаязадолженность:запросить информацию обучетной политике в отношении первоначальной записи дебиторской задолженности и определить, предусмотрены ли какие-либо резервы по таким операциям; получить реестр дебиторской задолженности и определить, соответствует ли сумма оборотной ведомости; получить и проанализировать объяснения по поводу значительных изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожидавшимися значениями; провести анализ дебиторской задолженности по срокам погашения; обсудить с руководством классификацию дебиторской задолженности, в том числе остатки прошлых периодов, чистое кредитовое сальдо и отраженные в финансовой отчетности суммы к поступлению от акционеров, директоров и других связанных сторон; запросить информацию о методе определения «медленно оплачиваемых» счетов и создания резерва на покрытие сомнительных долгов, а также рассмотреть обоснованность применения такого метода; выяснить, является ли дебиторская задолженность предметом залога, факторинга и переуступлена ли она с дисконтом; запросить информацию о процедурах, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения операций по реализации и возврату реализованных товаров к различным отчетным периодам; узнать, отражается ли на счетах продукция, отгруженная на консигнацию (если да, то были ли сделаны обратные проводки по этим операциям и отнесены ли соответствующие изделия в статьи товарно-материальных запасов); запросить, были ли выданы крупные кредиты, имеющие отношение к учтенному доходу, непосредственно после даты составления баланса и был ли создан резерв на покрытие таких сумм.

Товарно-материальныезапасы:получитьперечень товарно-материальных запасов и определить, соответствует ли итог остатку пробного баланса, составлен ли перечень на основе физического подсчета товарно-материальных запасов; запросить информацию о методе подсчета товарно-материальных запасов; если на дату составления баланса не был осуществлен физический подсчет, то выяснить, используется ли система текущей инвентаризации и проводится ли периодическое сравнение с фактическим количеством наличного запаса, используется ли интегрированная система учета затрат и давала ли эта система надежную информацию в прошлом; обсудить поправки, внесенные в результате последнего физического подсчета товарно-материальных запасов; получить информацию о процедурах, используемых с целью контроля за движением товарно-материальных запасов и правильным отнесением их к различным отчетным периодам; запросить, на основании чего оценивается каждая категория товарно-материальных запасов и в особенности при исключении прибыли, полученной от внутренних оборотов, а также выяснить, оцениваются ли товарно-материальные запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости; проанализировать, последовательно ли применяются методы оценки товарно-материальных запасов, принимая во внимание такие факторы, как материалы, трудозатраты и накладные расходы; сравнить количество основных категорий товарно-материальных запасов с количеством за предыдущие периоды и с количеством, ожидаемым в текущем периоде, а также запросить информацию о существенных изменениях и расхождениях; сравнить движение товарно-материальных запасов с движением за предыдущие периоды; запросить информацию о методе, применяемом при определении устаревших и медленно реализуемых запасов, и узнать, учитывались ли такие товарно-материальные запасы по чистой реализационной стоимости; запросить, были ли какие-либо товарно-материальные запасы переданы субъекту на консигнацию, и если да, то были ли внесены поправки с целью исключения этих товаров из товарно-материальных запасов; определить, имеются ли товарно-материальные запасы, переданные в залог, хранятся ли товарно-материальные запасы в другом месте и нахо-дятсялионинаконсигнацииудругихлиц, и рассмотреть, надлежащим ли образом были учтены данные операции.

Инвестиции (в том числе в ассоциированные компании и обращающиеся на рынке ценные бумаги): получить перечень инвестиций на дату составления баланса и определить, соответствует ли он оборотной ведомости; запросить информацию об учетной политике в отношении инвестиций; запросить сведения у руководства о текущей балансовой стоимости инвестиций, а также выяснить, существуют ли какие-нибудь проблемы, связанные с их реализацией; рассмотреть, существует ли надлежащий учет прибылей и убытков и дохода от инвестиций; запросить информацию о классификации долгосрочных и краткосрочных инвестиций.

Имущество и износ: получить перечень имущества с указанием стоимости и начисленной суммы износа и определить, находятся ли данные в соответствии с оборотной ведомостью; запросить информацию об учетной политике, применяемой в отношении амортизационных отчислений и разделения их на затраты капитального и текущего характера, а также выяснить, имело ли место существенное постоянное снижение стоимости имущества; обсудить с руководством поступления и списания по счетам учета имущества, порядок учета прибылей и убытков от продажи или иного выбытия имущества; запросить информацию о последовательности, с которой применяются методы и нормы начисления износа, и сравнить отчисления на амортизацию с предыдущими периодами; выяснить, существуют ли залоговые ограничения в отношении имущества; обсудить, отражены ли надлежащим образом арендные соглашения в финансовой отчетности в соответствии с действующими положениями о бухгалтерском учете.

Расходы будущих периодов, нематериальные и прочие активы: получить документы, определяющие характер этих счетов, обсудить с руководством перспективы возмещения соответствующих сумм; запросить информацию о методе учета этих счетов и используемых методах начисления амортизации; сравнить остатки соответствующих расходных счетов с остатками за предыдущий период и обсудить значительные различия с руководством; обсудить с руководством классификацию долгосрочных и краткосрочных счетов.

Ссудная задолженност ь к погашению: получить от руководства перечень ссуд, подлежащих выплате, и определить, соответствует ли итог пробному балансу; выяснить, существуют ли ссуды, применительно к которым руководство не выполнило условий ссудного договора. Если да, то получить информацию относительно действий руководства и выяснить, были ли сделаны соответствующие поправки в финансовой отчетности; рассмотреть обоснованность расходов по выплате процентов по отношению к остатку непогашенных ссуд; запросить, предоставлено ли обеспечение по ссудам, подлежащим выплате; выяснить, были ли ссуды к выплате подразделены на краткосрочные и долгосрочные.

Кредиторская задолженность поставщикам: запросить информацию об учетной политике в отношении первоначального учета кредиторской задолженности поставщикам и выяснить, имеет ли субъект право на какие-либо льготы применительно к таким операциям; получить и проанализировать объяснения по поводу значительных изменений сальдо счетов по сравнению с предыдущими периодами или ожидавшимися значениями; получить реестр кредиторской задолженности и определить, соответствует ли итог оборотной ведомости; выяснить, проводилась ли сверка остатков с отчетами о кредиторской задолженности, и сравнить с остатками за предыдущие периоды, а также сравнить реализацию с данными предыдущих периодов; определить, имеются ли существенные неучтенные обязательства; запросить, раскрыты ли отдельно данные по кредиторской задолженности перед акционерами, директорами и прочими связанными сторонами.

Начисленные иусловные обязательства: получить реестр начисленных обязательств и определить, соответствует ли итог оборотной ведомости; сравнить основные остатки соответствующих расчетных счетов с подобными счетами за предыдущие периоды; запросить информацию о санкционированности операций по начислению обязательств, об условиях платежа, соответствии условиям, обеспечении и классификации; запросить информацию о методе определения начисленных обязательств; запросить сведения о суммах, включенных в условные обязательства, в том числе внебалансовые; запросить, существуют ли какие-либо фактические обязательства или условные обязательства, которые не отражены на счетах, если да, то обсудить с руководством необходимость создания резервов с отражением их в балансе и необходимость соответствующего раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Налог на прибыль и прочие налоги: выяснить у руководства, имели ли место какие-либо события, в том числе споры с налоговыми органами, которые могли оказать значительное влияние на налоги субъекта, подлежащие уплате; рассмотреть соотношение расходов субъекта по выплате налогов и его дохода за данный период; запросить у руководства информацию об адекватности учтенных отсроченных и текущих налоговых обязательств, в том числе резервов на предыдущие периоды; финансовую отчетность на последнюю дату и сравнить ее с финансовой отчетностью, по которой проводится обзорная проверка, или с финансовой отчетностью за сопоставимые периоды предыдущего года; получить информацию о событиях, которые имели место после даты составления баланса и могли бы оказать существенное влияние на подлежащую обзорной проверке финансовую отчетность, и, в частности, выяснить, возникли ли какие-либо значительные обязательства или факторы неопределенности после даты составления баланса, произошли какие-либо существенные изменения в акционерном капитале, долгосрочной задолженности или оборотном капитале до даты запроса о получении информации, были ли внесены необычные корректировки в период между датой составления баланса и датой запроса о получении информации; определить, есть ли необходимость во внесении корректировок или раскрытии информации в финансовой отчетности; получить протоколы собраний акционеров, директоров и соответствующих комитетов, состоявшихся после даты составления баланса, и ознакомиться с ними.

Судебные разбирательства: запросить у руководства, вовлечен ли субъект в какой-либо судебный процесс, предстоящий или текущий, рассмотреть последствия такого процесса для финансовой отчетности.

Собственный капитал: получить и проанализировать перечень операций, отраженных на счетах собственного капитала, включая новые выпуски, выбытие и дивиденды; запросить, существуют ли какие-либо ограничения в отношении счетов нераспределенной прибыли или других счетов собственного капитала.

Деятельность: сравнить результаты текущего периода с результатами предыдущих периодов и с ожидаемыми результатами за текущий период, обсудить с руководством значительные расхождения; обсудить, были ли основные статьи расходов и доходов от реализации признаны в соответствующих периодах; рассмотреть непредвиденные и необычные статьи; рассмотреть и обсудить с руководством взаимосвязи между соответствующими статьями доходов и определить их обоснованность в контексте подобных взаимосвязей в предыдущие периоды и дополнительной информации, доступной аудитору.

Таким образом, аудитор должен обратить внимание клиента на то, что обзорная проверка не является аудитом, а составленное по ее результатам заключение не выражает аудиторского мнения о достоверности финансовой отчетности. Кроме того, необходимо разъяснить клиенту, что на обзорную проверку нельзя полагаться как на средство выявления ошибок, незаконных действий или других нарушений.

Однако при проведении обзора аудитор руководствуется теми же общими профессиональными принципами и соображениями в отношении существенности, целесообразности использования работы других лиц, рассмотрения последующих событий, что и при выражении аудиторского мнения о финансовой отчетности. Заключение по обзорной проверке имеет почти такую же структуру, как и аудиторское заключение по финансовой отчетности, и формируется в зависимости от результатов работы аудитора. В зависимости от вида возможных ситуаций различают следующие варианты:

• если факты, указывающие на то, что отчетность составлена не в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности, не обнаружены, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);
• если обнаружены факты, оказывающие негативное влияние на достоверность отдельных статей финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), за исключением перечисленных фактов (по возможности дается количественная оценка);
• если обнаружены факты, оказывающие существенное влияние на достоверность финансовой отчетности, то аудитор делает выводы: учитывая изложенные факты, финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности);
• если масштаб обзора ограничен, то аудитор делает выводы: не обнаружено ничего, что дало бы основание полагать, что финансовая отчетность не дает достоверного и объективного взгляда (не представлена справедливо во всех существенных аспектах) в соответствии с МСФО (или другими применимыми основами финансовой отчетности), если не принимать во внимание возможные поправки, внесение которых могло бы оказаться необходимым в отсутствие ограничений обзора;
• если масштаб обзора существенно ограничен, то аудитор делает выводы: невозможно обеспечить какую бы то ни было степень уверенности.

Данный МСА не имеет аналогов среди российских правил (стандартов).

Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

Рекомендации в отношении профессиональных обязательств аудитора в случае задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации, а также формы и содержания отчета (заключения), который аудитор предоставляет в связи с выполнением такого задания, устанавливает МСА 920 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации».

В разделе «Цель задания о согласованных процедурах» сказано, что цель задания о согласованных процедурах заключается в выполнении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, субъектом и любым соответствующим третьим лицом, а также в предоставлении отчета (заключения) об отмеченных фактах.

В этом разделе также говорится, что, поскольку аудитор просто предоставляет указанный отчет (заключение), аудитор не выражает уверенность. Пользователи отчета (заключения) сами оценивают процедуры и факты, сообщенные аудитором, и делают свои собственные заключения, основываясь на его работе. Отчет (заключение) рекомендуется предоставлять только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение названных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты.

В разделе «Общие принципы задания о согласованных процедурах» говорится, что аудитор при выполнения задания должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный МФБ. Отмечается, что независимость не относится к обязательным требованиям для задания о согласованных процедурах, однако если аудитор не является независимым, то требуется, чтобы этот факт был отмечен в отчете (заключении) об отмеченных фактах.

В соответствии с разделом «Определение условий задания» аудитор обязан удостовериться в том, что представители субъекта и другие стороны, которым будет предоставлен отчет (заключение) об отмеченных фактах, четко понимают согласованные процедуры и условия задания. Согласования требуют следующие вопросы:

• характер задания, включая тот факт, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или обзорной проверкой и что аудитор не будет выражать уверенность;
• цель задания;
• описание финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;
• характер, сроки и объем проводимых процедур;
• предполагаемая форма отчета (заключения) об отмеченных фактах;
• ограничения в отношении распространения отчета (заключения) об отмеченных фактах (если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства, аудитор не должен принимать на себя выполнение данной работы).

Аудитору рекомендуется направить клиенту письмо о задании с изложением основных условий выполнения работы, включающее: перечень процедур, которые будут выполнены по согласованию сторон; заявление о том, что распространение отчета (заключения) об отмеченных фактах будет ограничено определенными сторонами, согласовавшими выполнение процедур. Аудитор может приложить к письму о задании также проект предоставляемого отчета (заключения) об отмеченных фактах.

В силу раздела «Планирование» аудитор должен составить план работы с целью эффективного ее выполнения.

Раздел «Документация» содержит требование относительно документального отражения аудитором вопросов, которые важны для представления доказательств в обоснование отчета (заключения) об отмеченных фактах и того, что задание было выполнено в соответствии с данным МСА и условиями задания.

В разделе «Процедуры и доказательства» говорится о необходимости выполнения аудитором согласованных процедур и использования полученных доказательств в качестве основы для отчета (заключения) об отмеченных фактах. Отмечено, что кпроцедурам, используемым в задании о выполнении согласованных процедур, могут относиться: запросы и анализ; проверка расчетов, сравнение и другие проверки точности записей; наблюдение; инспектирование; получение подтверждений.

В разделе «Подготовка отчета (заключения)» говорится, что отчет (заключение) по заданию о согласованных процедурах должен содержать описание цели согласованных процедур, выполняемых в ходе задания, для того чтобы дать читателю возможность понять характер и объем выполняемых работ. Отмечено, что отчет (заключение) об отмеченных фактах должен включать в себя:

• название;
• адресата (обычно клиент, нанявший аудитора для выполнения согласованных процедур);
• описание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой проводятся согласованные процедуры;
• заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета (заключения);
• заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с МСА, применимым квыполнению согласованных процедур, или уместными национальными стандартами или практикой;
• заявление о том, что аудитор не является независимым по отношению к субъекту, если это необходимо;
• определение цели выполнения согласованных процедур;
• перечень конкретных выполненных процедур;
• описание отмеченных аудитором фактов, включая подробное описание необнаруженных ошибок и исключений;
• заявление о том, что выполненные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, поэтому аудитор не выражает уверенность;
• заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие освещения в отчете (заключении);
• заявление о том, что распространение отчета (заключения) ограничено сторонами, согласовавшими выполнение процедур;
• заявление (при необходимости) о том, что отчет (заключение) имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или финансовой и нефинансовой информации и что он не распространяется на финансовую отчетность субъекта в целом;
• дату составления отчета (заключения);
• адрес аудитора;
• подпись аудитора.

В разделе «Перспективы государственного сектора» рассмотрены особенности подготовки заданий по выполнению согласованных процедур в государственном секторе; отмечено, что задания в государственном секторе достаточно разнообразны и поэтому аудитору следует уметь проводить разграничения между заданиями, которые действительно представляют собой согласованные процедуры, и заданиями, которые рассматриваются как аудит финансовой информации (например, отчеты о результатах деятельности). Указано, что распространение отчета (заключения) по заданию в государственном секторе может не ограничиваться только теми сторонами, которые согласовали выполнение процедур; отчет (заключение) также может представляться другим юридическим и физическим лицам.

В конце данного МСА приводятся приложения « Образец письма для задания о согласованных процедурах» и «Образец отчета (заключения) об отмеченных фактах по кредиторской задолженности».

Вопросы, касающиеся сопутствующих аудиту услуг, рассматриваются в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», в ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

Для целей Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Целью правила (стандарта) является установление видов, правил и условий оказания услуг, которые могут выполнять аудиторские организации и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с ПСАД «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»1.

При применении этого стандарта следует учитывать, что постановлением Правительства РФ утверждено ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Требования рассматриваемого ПСАД являются обязательными для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в этом стандарте, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования данного стандарта носят рекомендательный характер для всех аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг, не определенных этим стандартом.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок.

Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа, других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

• услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;
• услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, в том числе относятся:

• постановка бухгалтерского учета;
• контроль ведения учета и составление отчетности;
• контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• анализ хозяйственной и финансовой деятельности;
• оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
• проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;
• научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;
• компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;
• консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;
• информационное обслуживание;
• экспертное обслуживание;
• подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

Услугами, несовместимыми с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, считаются:

• ведение бухгалтерского учета;
• восстановление бухгалтерского учета;
• составление налоговых деклараций;
• составление бухгалтерской отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия; услуги контроля; информационные услуги.

Услугами действия признаются услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

Услуги контроля — это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Примерный перечень сопутствующих аудиту услуг дан в классификаторе, приведенном в приложении 1 к рассматриваемому стандарту. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим и может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Его главная задача — помочь аудиторским организациям в понимании характера и видов, сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.

Профессиональные сотрудники аудиторских организаций, которые принимают участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать следующим профессиональным требованиям: честность; объективность; профессиональная компетентность и прилежание; следование правилам профессионального поведения; выполнение правил (стандартов) аудиторской деятельности; соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей.

Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным при оказании сопутствующих аудиту услуг, несовместимых с проведением аудиторской проверки, а также в случаях, предусмотренных нормативными документами аудиторской деятельности и договорами с заказчиками таких услуг.

Ответственность за соблюдение принципа независимости возложена на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости своих специалистов аудиторская организация разрабатывает самостоятельно.

Аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Оказание услуг, сопутствующих аудиту, требует от аудиторских организаций выполнения следующих положений:

• действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированного в письменном виде (в форме договора, контракта, технического задания, письма-обязательства, письменного запроса и т.п.);
• планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
• документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
• при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации, четко разграничивать ответственность и функции исполнителей.

Кроме того, по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг рекомендуется подготовить типовые формы отчетности и применять их на постоянной основе, а в крупных аудиторских организациях рекомендуется иметь систему контроля качества выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту.

По итогам выполнения работ или оказания услуг должен быть подготовлен документ, отражающий результаты выполнения задания и выводы аудиторской организации.

Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с ПСАД «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь: лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию; материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также условиям договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств.

Аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию, оформляются договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;
• перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;
• перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки).

Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с ПСАД «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Подытоживая параграф, отметим, что в перспективе представляется целесообразным разработка отдельных специальных федеральных стандартов аудиторской деятельности по конкретным сопутствующим аудиту услугам. До тех пор, пока не будут приняты соответствующие стандарты на федеральном уровне, аудиторским организациям следует разработать свои внутрифирменные стандарты по сопутствующим аудиту услугам.

Приведем примерный перечень сопутствующих аудиту услуг (перечень дается в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004—93, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 г. № 17).

7412000	Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения
7412010	Услуги в области составления счетов
7412011	Услуги по составлению баланса
7412012	Услуги по проверке счетов
7412019	Услуги по составлению счетов прочие
7412020	Услуги по проведению финансовых ревизий
7412030	Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций
7412040	Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб
7412041	Консультативные услуги в области налогообложения
7412042	Услуги по планированию корпоративного налога
7412043	Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога
7412044	Услуги по планированию индивидуального налога
7412045	Услуги по подготовке индивидуального налога
7412046	Услуги по заполнению налоговых деклараций
7412090	Услуги, связанные с налогообложением, прочие
7414000	Консультативные услуги по вопросам управления коммерческой деятельностью
7414010	Консультативные услуги по общим вопросам управления
7414020	Консультативные услуги по вопросам финансового управления, кроме корпоративного налога
7414030	Консультативные услуги по вопросам управления маркетингом
7414040	Консультативные услуги по вопросам управления трудовыми ресурсами
7414050	Консультативные услуги по вопросам управления производством
7414060	Консультативные услуги по связи с общественными организациями
7414070	Услуги по арбитражу и примирению
7414080	Услуги по руководству проектами, кроме услуг по руководству строительными проектами
7414090	Услуги в области управления коммерческой деятельностью прочие, не включенные в другие группировки
8000000	Услуги в области образования
8040000	Услуги в области непрерывного образования для взрослых
8040020	Услуги курсов по повышению квалификации
8040030	Услуги курсов по профессиональной переориентации
8040055	Услуги курсов по программированию и обучению работе на электронно-вычислительных машинах
8040059	Услуги по повышению профессионального мастерства прочие
8090000	Услуги в области образования прочие
8090010	Обучение в частных специализированных платных учебных заведениях и семинарах
8090020	Обучение на курсах, в платных кружках
7200000	Услуги, связанные с деятельностью по использованию компьютеров
7210010	Консультативные услуги по устройствам подготовки данных, ввода данных и управления работой компьютера
7210060	Консультационные услуги по включению компьютеров в информационные сети и работе в информационных сетях
7210070	Консультационные услуги по техническим комплексам на базе компьютеров, таким как настольные редакционно-издательские системы
7210090	Консультативные услуги по использованию компьютеров и связанных с ними технических средств, прочие
7220000	Консультационные услуги по программному обеспечению
7220025	Консультационные услуги по программным средствам организации вычислительного процесса
7220026	Консультационные услуги по сервисным программам
7220030	Консультационные услуги по прикладному программному обеспечению
7220035	Консультационные услуги по прикладным программам для обучения
7230000	Консультационные услуги по информационному обеспечению и обработке данных; услуги по подготовке и вводу данных
7230010	Консультационные услуги по организации информационного обеспечения (системам сбора информации, входные и выходные формы, нормативно-техническое и правовое обеспечение)
7230030	Консультационные услуги по структуре построения баз данных и языкам запросов
7230040	Услуги по подготовке данных
7230050	Услуги по вводу данных
7230060	Услуги по организации загрузки данных и использованию машинного времени

Задания по компиляции финансовой информации

Рекомендации в отношении профессиональных обязанностей бухгалтера при выполнении заданий по компиляции финансовой информации, а также в отношении формы и содержания отчета (заключения), который бухгалтер представляет в связи с проведением такой компиляции, приведены в МСА 930 «Задания по компиляции финансовой информации». Компиляция финансовой информации — это сбор, классификация, обобщение и представление финансовой информации с применением знаний аудитора в области бухгалтерского учета (например, составление бухгалтерского баланса, других форм финансовой отчетности на основе предоставленных клиентом данных бухгалтерского учета). При указании данной услуги аудитор выступает в роли бухгалтера, поэтому в тексте МСА 930 используется именно этот термин.

В разделе «Цель задания по компиляции» говорится, что цель задания по компиляции заключается в*том, что бухгалтер должен использовать знания в области бухгалтерского учета в противоположность знаниям в области аудита с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную форму без проверки предпосылок, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены и не позволяют бухгалтеру выразить соответствующую уверенность в достоверности финансовой информации.

В разделе «Общие принципы задания по компиляции» подчеркивается необходимость соблюдения аудитором Кодекса этики профессиональных бухгалтеров в ходе подготовки финансовой информации. Кроме того, отмечено, что независимость не считается требованием, обязательным для выполнения данного задания. Однако если бухгалтер не является независимым, это должно быть отмечено в его отчете (заключении). Указано, что при любых обстоятельствах, когда имя бухгалтера ассоциировано с подготовленной им финансовой информацией, бухгалтер должен предоставить отчет (заключение).

Согласно разделу «Определение условий задания» аудитор обязан убедиться в том, что между ним и клиентом достигнуто четкое взаимопонимание в отношении условий задания. К вопросам, требующим рассмотрения, отнесены:

• характер задания с указанием на то, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что соответственно не будет выражена уверенность в достоверности информации;
• тот факт, что выполнение задания не гарантирует выявления ошибок, незаконныхдействий или других нарушений, например, мошенничества или растраты, которые могут иметь место;
• характер информации, которая будет предоставлена клиентом;
• тот факт, что руководство клиента несет ответственность за точность и полноту предоставляемой бухгалтеру информации для обеспечения точности и полноты компилированной им финансовой информации;
• принципы бухгалтерского учета, согласно которым будет подготовлена финансовая информация, и тот факт, что будут указаны как эти принципы, так и все известные отступления от них;
• планируемое использование и распространение информации после ее подготовки;
• форма отчета, предоставляемого в отношении компилированной финансовой информации, если имя бухгалтера ассоциировано с такой информацией.

Указывается на эффективность применения письма о задании при планировании работыпо компиляции финансовойинформации,вкото-ром подтверждается, что бухгалтер принимает назначение. Данное письмо помогает избежать расхождений в понимании таких вопросов, как объем и цели задания, обязанности бухгалтера и форма представляемых отчетов (заключений).

В разделе «Планирование» говорится, что бухгалтер должен составить план работ для обеспечения эффективного выполнения задания.

Раздел «Документация» обязывает бухгалтера документировать вопросы, которые важны с точки зрения подтверждения того, что задание было выполнено в соответствии сданным МСАиусловиям задания.

Раздел «Процедуры» требует от аудитора получения общих знаний о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, ознакомиться с применяемыми в данной отрасли принципами и практикой бухгалтерского учета, а также с формой и содержанием финансовой информации, уместными в данных обстоятельствах. Отмечено, что за исключением требований, указанных в данном МСА, в обязанности бухгалтера, как правило, не входит: направление запросов руководству с целью оценки достоверности и полноты предоставленной информации; оценка системы внутреннего контроля; проверка каких-либо аспектов; проверка каких-либо предоставленных разъяснений.

Если бухгалтеру становится известно, что информация, предоставленная руководством, неверна или неполна, либо не удовлетворяет иным требованиям, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о выполнении указанных процедур и запросить у руководства субъекта дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания, проинформировав клиента о причинах своего отказа.

Бухгалтеру рекомендуется ознакомиться с компилированной информацией и определить, соответствует ли она установленной форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений (ошибки в применении основных принципов подготовки финансовой отчетности; отсутствие информации о применимых основных принципах финансовой отчетности, а также об отступлениях от них; отсутствие информации о любых иных существенных вопросах, о которых бухгалтеру стало известно). Информация о применимых основных принципах финансовой отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации; количественную оценку таких отступлений приводить необязательно.

Если бухгалтеру становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он должен попытаться добиться согласия субъекта на внесение соответствующих изменений. Если такие изменения произведены не были, и финансовая информация, по мнению бухгалтера, способна ввести пользователя в заблуждение, бухгалтер должен отказаться от выполнения задания.

Бухгалтер должен получить от руководства подтверждение им своей ответственности за надлежащее представление финансовой информации и подтверждение того, что финансовая информация была утверждена руководством. Указанное подтверждение может быть предоставлено в форме заявлений руководства, касающихся точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей существенной и уместной информации.

Разделом «Подготовка отчета (заключения) о заданиях по компиляции» установлены требования к содержанию такого отчета (заключения): название; адресат; заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с МСА, применяемым при выполнении заданий по компиляции, или национальными стандартами и практикой; если это необходимо,— заявление о том, что бухгалтер не является независимым по отношению к субъекту; описание финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством; заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компилированную бухгалтером; заявление о том, что не было проведено ни аудита, ни обзорной проверки и что в связи с этим бухгалтер не выражает уверенности в достоверности финансовой информации; при необходимости—дополнительный абзац с указанием существенных отступлений от применяемых основных принципов финансовой отчетности; дата отчета (заключения); адрес бухгалтера; подпись бухгалтера.

На каждой странице финансовой отчетности, компилированной бухгалтером, либо на титульном листе, должны содержаться ссылки, такие как «Без проведения аудита», «Компилировано без проведения аудита и обзорной проверки» или «Смотри отчет (заключение) о компиляции».

В конце МСА приведены приложения «Образец письма о задании для задания по компиляции» и «Образцы отчетов (заключений) о компиляции». Данный международный стандарт аудита не имеет российских аналогов.

Таким образом, аудитор считается причастным к финансовой информации, если к ней прилагается его отчет (заключение); аудитор выражает согласие на использование его имени в связи с профессиональной деятельностью (т.е. если выполнялись сопутствующие услуги).

Ответственность аудитора за содержание финансовой информации ограничивается уровнем уверенности, обеспечиваемым при оказании услуг. Если аудитору становится известно, что на него безосновательно ссылаются, то он может проинформировать об этом заинтересованные стороны или пойти по пути юридических разбирательств. Так, если аудитор проводил обзорную проверку финансовой отчетности, а клиент представляет заинтересованным пользователям его мнение как утверждение абсолютной достоверности проверенной информации, то аудитор, узнав об этом, должен предпринять указанные меры.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что является целью обзорной проверки финансовой отчетности?
2. Какова цель работы по проведению согласованных процедур?
3. Какие услуги называются сопутствующими аудиту услугами?
4. Что означает термин «компиляция финансовой отчетности»?
5. В каком случае аудитор считается причастным к финансовой информации?