3.5.10. Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу

Расчеты с бюджетом по земельному налогу бухгалтер должен вести на отдельном субсчете балансового счета 68.

При начислении налога счет 68 кредитуется в корреспонденции со следующими счетами затрат:

- 20.1 "Растениеводство" с отнесением на отдельные культуры и виды работ - по землям, используемым в растениеводстве;

- 20.2 "Животноводство" - по землям, используемым в животноводстве (например, по участкам под зданиями ферм);

- 23 "Вспомогательные производства" - по участкам, занятым гаражом, ремонтными мастерскими, котельными и иными вспомогательными производствами;

- 25 "Общепроизводственные расходы" - по участкам под зданиями и сооружениями общепроизводственного назначения;

- 26 "Общехозяйственные расходы" - по землям под зданием конторы и т.д.;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по участкам, занятым объектами ЖКХ, столовыми, пошивочными мастерскими и т.д.

В отдельных случаях суммы земельного налога могут быть отнесены на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (когда организация строит на земельном участке объекты основных средств).

Другими словами, бухгалтер должен соблюдать единый принцип: суммы начисленного земельного налога относятся на те счета, где отражается себестоимость продукции, в процессе производства которой участвует конкретный участок земли.

Если в момент начисления налога еще не известно, на какой объект учета затрат нужно отнести его сумму, бухгалтеру следует сделать в учете запись:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу"

По итогам года (при закрытии счетов затрат) бухгалтер сельскохозяйственной организации сможет распределить отраженные по дебету счета 26 суммы земельного налога между конкретными объектами учета расходов.

Уплата налога отражается следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" Кредит 51 "Расчетный счет"

Пример 3.5.7

ЗАО "Урожай" начислило земельный налог в следующих размерах:

- 300 руб. - за поля, на которых была выращена кукуруза;

- 200 руб. - за участки под зданиями коровников;

- 100 руб. - за участок, занятый ветеринарным пунктом;

- 350 руб. - за земли, занятые вспомогательными производствами,

в том числе: гаражом - 70 руб., ремонтной мастерской - 130 руб., собственной электростанцией - 150 руб.;

- 80 руб. - за участок под зданием конторы.

Бухгалтер должен сделать в учете следующие записи по начислению земельного налога:

Дебет 20 субсчет "Растениеводство" аналитическая статья "Кукуруза"

Кредит 68

- 300 руб. - начислен налог за поля, на которых была выращена кукуруза;

Дебет 20 субсчет "Животноводство" Кредит 68

- 200 руб. - начислен налог за земли под зданиями коровников;

Дебет 25 субсчет "Общепроизводственные расходы животноводства"

Кредит 68

- 100 руб. - начислен налог за участок, занятый ветеринарным пунктом;

Дебет 23 субсчет "Вспомогательные производства. Автомобильный транспорт" Кредит 68

- 70 руб. - начислен налог за землю под гаражом;

Дебет 23 субсчет "Вспомогательные производства. Ремонтные мастерские" Кредит 68

- 130 руб. - начислен налог за землю под ремонтной мастерской;

Дебет 23 субсчет "Вспомогательные производства. Энергетическое хозяйство" Кредит 68

- 150 руб. - начислен налог за землю под электростанцией;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 68

- 80 руб. - начислен налог за участок под зданием конторы.

Уплату налога следует отразить такой проводкой:

Дебет 68 Кредит 51

- 1030 руб. (300 + 200 + 100 + 350 + 80) - перечислен в бюджет земельный налог.