3.5.8. Порядок уплаты земельного налога

Пунктом 29 Инструкции N 56 определены сроки уплаты земельного налога организациями и физическими лицами: равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать иные сроки уплаты земельного налога с учетом местных условий.

Статьей 12 Федерального закона от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" установлено, что налогоплательщики должны полностью перечислять земельный налог на счета органов федерального казначейства для дальнейшего его распределения между различными уровнями бюджетной системы РФ. Это относится как к землям сельскохозяйственного назначения, так и к землям городов и поселков.

Если налогоплательщик не погасил вовремя свою задолженность перед бюджетом по земельному налогу, налоговый орган в течение трех месяцев по истечении установленного срока высылает ему требование об уплате налога. В этом документе должны быть указаны: сумма налога, пени, начисленные на дату направления требования налогоплательщику, установленный законом срок уплаты налога, а также срок исполнения требования и возможные последствия в случае неисполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате земельного налога.

Если же, наоборот, плательщик допустил переплату земельного налога в бюджет, то эта сумма подлежит зачету в счет предстоящих платежей по земельному или иным налогам, погашения недоимки (при ее наличии) либо возврату из бюджета.

Для проведения зачета налогоплательщик должен подать письменное заявление в налоговый орган, который в течение пяти дней после получения этого заявления выносит решение о зачете тех налогов, суммы которых поступают в тот бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма земельного налога. Если наряду с переплатой земельного налога в бюджет у налогоплательщика имеется недоимка по какому-либо налогу, ИМНС прежде всего самостоятельно проводит зачет в погашение этой недоимки и начисленных пеней.

Если налоговый орган на основании письменного заявления налогоплательщика, излишне перечислившего земельный налог в бюджет, принял решение о возврате ему денежных средств, такой возврат должен быть проведен в течение одного месяца со дня подачи в ИМНС соответствующего заявления.

Пример 3.5.6

ЗАО "Урожай" в конце ноября продало участок сельскохозяйственных угодий площадью 1200 га. К моменту реализации этой земли данная организация уже перечислила в бюджет земельный налог за весь год, в том числе 6840 руб. - за участок, проданный в ноябре. Поскольку с декабря ЗАО "Урожай" уже не является плательщиком налога за реализованный участок, переплата земельного налога в бюджет составила 570 руб. (6840 руб. : 12 мес.), в том числе 171 руб. - переплата в части, поступившей в федеральный бюджет.

5 декабря ЗАО "Урожай" подало в налоговый орган письменное заявление о возврате суммы допущенной переплаты земельного налога.

Однако, поскольку за организацией на момент подачи заявления имелась недоимка в федеральный бюджет по налогу на добавленную стоимость в размере 100 руб., ИМНС приняла решение о проведении зачета этой недоимки и пеней, начисленных в сумме 15 руб., в счет погашения части переплаты по земельному налогу.

Остальная часть переплаты в сумме 455 руб. (570 - 100 - 15) была возвращена на расчетный счет ЗАО "Урожай" 26 декабря.