3.5.3. Объекты налогообложения

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки (в том числе их части) и земельные доли (при общей долевой собственности на участок), которые находятся у организаций и физических лиц в собственности, владении или пользовании.

Налогоплательщикам следует помнить, что они становятся обладателями вышеперечисленных прав на земельные участки лишь после их государственной регистрации, поскольку статьей 131 ГК РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимость, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции. Таким образом, датой возникновения у организации или физического лица прав на земельный участок следует считать дату внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Необходимо отметить, что если права на землю возникли у налогоплательщика до истечения шести месяцев после официального опубликования Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (то есть до дня вступления в силу данного закона), регистрировать их не нужно. Напомним, что этот закон был опубликован в Собрании законодательства РФ от 28 июля 1997 г. N 30, ст. 3594.

Пример 3.5.1

Организация в январе 2002 года приобрела участок, но свое право собственности на него зарегистрировала только в марте 2002 года. Следовательно, земельный налог ей следует начислять, начиная с апреля 2002 года.

Если право собственности, владения, пользования землей в течение года перешло от одного лица другому, то обязанность по начислению и уплате земельного налога также должна перейти от прежнего собственника земли (землевладельца, землепользователя) к новому. Но как определить момент такого перехода?

Согласно пункту 9 Инструкции N 56, в таком случае прежний собственник (землевладелец, землепользователь) обязан уплачивать налог с начала отчетного года по месяц, в котором он утратил права на переданный участок (включительно). А то лицо, к которому перешли вышеуказанные права на землю, должно начислить налог за период, начиная с месяца, следующего за месяцем перехода прав на участок.

Пример 3.5.2

ЗАО "Урожай" в феврале 2002 года продало ОАО "Искра" участок площадью 40 га. ОАО "Искра", в свою очередь, в октябре 2002 года реализовало эту землю ООО "Колос". В отчетном году вышеуказанные организации должны начислить налог за этот участок за следующие периоды:

- ЗАО "Урожай": с января по февраль 2002 г. включительно;

- ОАО "Искра": с марта по октябрь 2002 г. включительно;

- ООО "Колос": с ноября по декабрь 2002 г. включительно.