3.7.5. Налоговые вычеты

Как уже было сказано, при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, доходы уменьшаются на суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают четырех видов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты

Рассматривая стандартные налоговые вычеты, сразу отметим, что их перечень довольно внушителен. Большая часть таких вычетов предусмотрена для лиц, перенесших лучевую болезнь, инвалидов, героям и участникам Великой Отечественной войны и боевых действий в "горячих точках". Подробно о стандартных налоговых вычетах для этих категорий лиц вы сможете прочитать в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Мы же рассмотрим два самых распространенных стандартных налоговых вычета, применяющихся для большинства налогоплательщиков:

1) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется работникам и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором состоялось указанное превышение, этот налоговый вычет не применяется.

Для того, чтобы получить право на этот вычет, работник должен написать и сдать в бухгалтерию заявление с просьбой предоставить ему данный вычет.

Обратите внимание на то, что лица, пользующиеся налоговыми вычетами в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, вычетами в размере 400 руб. не пользуются;

2) налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении работника, и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Возраст ребенка не должен превышать 18 лет, а если ребенок является аспирантом, ординатором, студентом, курсантом - 24 лет (только для дневной формы обучения).

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям этот налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление двойного вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Основание для этого вычета - письменное заявление налогоплательщика с приложенными к нему документами, подтверждающими право на данный вычет: например, копией свидетельства о рождении, справкой из учебного заведения об обучении в нем совершеннолетнего ребенка, не достигшего 24 лет.

Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет (для учащихся - 24 года).

Если налогоплательщик имеет не одно место работы, а несколько, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему только одним из работодателей.

Социальные налоговые вычеты

Этот вид вычетов имеет одну особенность. Их предоставляет не работодатель, а налоговый орган. Для того, чтобы получить право на социальный вычет, физическое лицо должно самостоятельно по окончании налогового периода при сдаче налоговой декларации подать в ИМНС письменное заявление.

Социальные вычеты могут быть следующими:

- вычет в размере фактически произведенных расходов на благотворительные цели, но не более 25 процентов от дохода, полученного в налоговом периоде;

- сумма документально подтвержденных расходов налогоплательщика на свое обучение (при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии), но не более 25 000 руб.;

- сумма документально подтвержденных расходов налогоплательщика на оплату обучения своих детей (при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии), но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме для обоих родителей;

- сумма документально подтвержденных расходов налогоплательщика на оплату назначенных лечащим врачом медикаментов и (или) услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ (в отношении себя, своих супругов, родителей и детей до 18 лет). Медицинские учреждения должны иметь соответствующую лицензию. Перечень медицинских услуг и медикаментов, оплата которых дает право на социальный вычет, утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201. Общая сумма такого вычета не может превышать 25 000 руб. Имейте в виду, что этот вычет предоставляется лишь в случае, когда налогоплательщик оплачивал указанные расходы из собственных средств.

- сумма документально подтвержденных расходов налогоплательщика на оплату дорогостоящих видов лечения (в отношении себя, своих супругов, родителей и детей до 18 лет) в медицинских учреждениях, имеющих соответствующую лицензию - в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты, как и социальные, предоставляет не работодатель, а налоговый орган. Для того, чтобы получить право на имущественный вычет, физическое лицо должно самостоятельно по окончании налогового периода при сдаче налоговой декларации подать в налоговую инспекцию письменное заявление.

Особый порядок имеет расчет и предоставление имущественного вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Он приведен в статье 214.1 НК РФ.

Для остальных случаев Налоговый кодекс предусматривает следующие налоговые вычеты:

- если налогоплательщик в отчетном году продал жилой дом, квартиру, дачу, садовый домик или земельный участок, которым (и) владел менее 5 лет, он может воспользоваться налоговым вычетом в пределах 1 000 000 руб. либо вычетом в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение продаваемого имущества;

- если налогоплательщик в отчетном году продал имущество, которым владел менее 3 лет, он может воспользоваться налоговым вычетом в пределах 125 000 руб. либо вычетом в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение продаваемого имущества;

- если физическое лицо продало имущество, перечисленное в первых двух пунктах, при условии, что владело недвижимостью 5 лет и более, а прочим имуществом - 3 года и более, налоговый вычет будет равен всей сумме выручки от продажи такого имущества;

- если физическое лицо, строило или покупало на территории РФ жилой дом или квартиру, то оно имеет право на вычет в размере фактических расходов, но не более 600 000 руб. Если налогоплательщик пользовался ипотечным кредитом, лимит 600 000 руб. увеличивается на сумму процентов по кредиту. Чтобы получить этот вычет, налогоплательщику нужно написать заявление и предоставить документов, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также факт оплаты за дом или квартиру из собственных средств налогоплательщика. Еще одним условием для получения права на этот вычет является то, чтобы продавец и покупатель дома (квартиры) не были взаимозависимыми. Если полученный имущественный вычет за год не будет использован полностью, его остаток можно переносить на следующие годы.

Перечисленные в первых трех пунктах налоговые вычеты не распространяются на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества в рамках их предпринимательской деятельности.

Профессиональные налоговые вычеты

Предприниматели без образования юридического лица, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, имеют право на налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав таких расходов определяется ими самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Если ПБОЮЛ не может документально подтвердить свои расходы, связанные с профессиональной деятельностью, вычет производится в размере 20 процентов общей суммы его доходов.

Отдельно следует поговорить о выплатах лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера. Такие доходы можно уменьшить на сумму налоговых вычетов в размере документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком при выполнении условий договора. Однако если вы являетесь для налогоплательщика налоговым агентом, вы можете предоставить ему указанный вычет только в случае, если физическое лицо обратится к вам с письменным заявлением.

При отсутствии налогового агента лицо, получившее доход по договору гражданско-правового характера, может подать письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. И тогда ИМНС предоставит ему налоговый вычет.

Поговорим о выдаче арендной платы пайщикам по договорам аренды земли. Ведь арендная плата - это доход арендодателей по договорам гражданско-правового характера. Нужно ли сельскохозяйственной организации удерживать НДФЛ из этих доходов? В соответствии со статьей 226 НК РФ, вы обязаны это сделать.

Если арендная плата выдается денежными средствами, удержать НДФЛ не представит никаких сложностей. Но что делать, если арендная плата выдается не деньгами, а, например, зерном?

Во-первых, вы должны определить сумму дохода каждого пайщика исходя из рыночных цен на переданные ему ценности (выполненные для него работы, оказанные услуги) и начислить НДФЛ. Во-вторых, при невозможности удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога, вы обязаны в течение одного месяца письменно сообщить об этом в ИМНС по месту своего учета с указанием суммы начисленного НДФЛ.

Что же означает термин "невозможность удержать налог"? Пункт 5 статьи 226 НК РФ предусматривает, что это такая ситуация, когда заведомо известно, что в течение ближайших 12 месяцев со дня получения работником дохода НДФЛ с этого дохода удержать не удастся. Например, если вы знаете, что вся арендная плата будет выдана пайщику в натуральной форме.

Пример 3.7.3

ЗАО "Урожай" арендует земельный участок у физического лица Петрова В.В.

10 января 2003 года Петрову В.В. в счет арендной платы была выдана пшеница на сумму 1000 руб. Поскольку вся выплата сделана в натуральной форме, удержать НДФЛ не представляется возможным. Следовательно, ЗАО "Урожай" должно письменно подать в ИМНС сведения о доходе Петрова В.В. не позднее 10 февраля 2003 года.

Возможны случаи, когда в договоре аренды земли предусмотрен комбинированный порядок расчетов по арендной плате: часть - деньгами, часть - в натуральной форме. В этом случае вы можете удерживать начисленный НДФЛ из денежных выплат. Но при этом помните, что удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы денежной выплаты.

Пример 3.7.4

ЗАО "Урожай" арендует земельный участок у физического лица Петрова В.В., который одновременно является его работником.

20 января 2003 года Петрову В.В. в счет арендной платы была выдана пшеница на сумму 4000 руб.

Петрову В.В. за январь 2003 года была начислена и выплачена заработная плата в размере 1000 руб. Такая же заработная плата была ему начислена и за февраль 2002 года.

Налогоплательщик имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Рассчитаем НДФЛ, подлежащий начислению и удержанию.

За январь 2003 года начисленный НДФЛ составит 598 руб. ((4000 руб. + 1000 руб. - 400 руб.) х 13%).

Однако удержать из заработной платы Петрова В.В., начисленной за январь, работодатель может лишь часть этой суммы, а именно 500 руб. (1000 руб. х 50%).

Оставшуюся часть НДФЛ - 98 руб. (598 - 500) ЗАО "Урожай" сможет удержать в следующем месяце:

НДФЛ, начисленный с начала 2003 года, составит 676 руб. ((4000 руб. + 1000 руб. + 1000 руб. - 400 руб. х 2 мес.) х 13%).

В следующем месяце подлежит удержанию из дохода Петрова 176 руб. (676 - 500).

Удержанную сумму НДФЛ налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.