4.2. Социальные налоговые вычеты

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Еще раз напомним, что эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

С учетом пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов могут быть представлены в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиками были произведены указанные расходы.

Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|        Вид социального вычета      |           Размер вычета          |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|1. Суммы из доходов налогоплательщи-|Фактически произведенные  расходы,|

|ка, перечисляемые на благотворитель-|но не более 25% суммы дохода,  по-|

|ные цели                            |лученного в налоговом периоде     |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|2. Расходы налогоплательщика на свое|Фактически  уплаченная  сумма,  но|

|обучение  в образовательных учрежде-|не более 25 000 рублей            |

|ниях в налоговом периоде            |                                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|3. Расходы налогоплательщика-родите-|Фактически  уплаченная  сумма,  но|

|ля на обучение своих детей в возрас-|не более 25 000 рублей на  каждого|

|те до 24 лет на дневной форме обуче-|ребенка в общей сумме на обоих ро-|

|ния в образовательных учреждениях   |дителей                           |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|4. Расходы налогоплательщика на свое|Фактически уплаченная сумма, но не|

|лечение,  лечение супруга (супруги),|более 25 000 рублей (вместе с рас-|

|своих родителей, своих детей в  воз-|ходами на медикаменты)            |

|расте до 18 лет                     |                                  |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|                                    |Фактически уплаченная сумма по до-|

|                                    |рогостоящим видам лечения         |

|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|

|5. Расходы налогоплательщика на при-|Фактически уплаченная сумма, но не|

|обретение медикаментов для себя, су-|более 25 000 рублей (вместе с рас-|

|пруга  (супруги),  своих  родителей,|ходами на лечение)                |

|своих детей в возрасте до 18 лет    |                                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым кодексом.

Порядок предоставления налоговых вычетов разъяснен в письме МНС РФ от 4 февраля 2002 г. N СА-6-04/124 "О социальных налоговых вычетах".

Остановимся подробнее на перечисленных видах социальных вычетов.

Благотворительность

В подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ перечислены виды благотворительной помощи, которые учитываются при расчете социального вычета, а именно:

- помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения при условии, что эти организации частично или полностью финансируются из средств соответствующих бюджетов;

- помощь физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд;

- суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Обратите внимание, что принимаются только суммы, перечисленные (выплаченные) налогоплательщиком в виде денежных средств.

Денежные средства на благотворительные цели могут быть перечислены непосредственно из доходов налогоплательщика организацией. Для этого налогоплательщик должен написать соответствующее заявление в бухгалтерию организации, в которой он получает доход. Подтверждением произведенных расходов на благотворительность будут следующие документы:

- справка организации о произведенных перечислениях по заявлению налогоплательщика;

- копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении.

Налогоплательщик может перечислить денежные средства непосредственно со своего банковского счета. Такие расходы подтверждаются банковской выпиской.

Если налогоплательщик внес денежные средства непосредственно в кассу организации, которой он оказывает финансовую помощь, то произведенные расходы на благотворительность подтверждаются квитанцией к приходному кассовому ордеру. В этой квитанции должно быть указано назначение вносимых средств.

Пример 9

Заработок налогоплательщика по месту основной работы составляет 10 000 рублей в месяц. По письменному заявлению налогоплательщика ему были предоставлены стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и двоих его детей в размере 300 рублей на каждого ребенка. В связи с тем, что в марте доход налогоплательщика по месту основной работы, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей, стандартные вычеты с марта месяца ему не предоставляются. В течение календарного года налогоплательщик получил по месту основной работы доход в виде оплаты труда в размере 120 000 рублей. Работодатель - налоговый агент определил налоговую базу за отчетный период в размере 118 000 рублей (120 000 руб. - 400 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 ребенка х 2 мес.) и исчислил и удержал налог в размере 15 340 руб. (118 000 руб. х 13%).

Кроме указанного дохода налогоплательщик получил в течение календарного года авторское вознаграждение в сумме 70 000 рублей. У источника выплаты дохода был исчислен и удержан налог на этот доход в размере 9100 рублей (70 000 руб. х 13%).

В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщик оказал благотворительную помощь научной организации, полностью финансируемой из бюджета, в размере 50 000 рублей путем перечисления денежных средств со своего счета в банке на расчетный счет организации.

При подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социального вычета на благотворительность и представил следующие документы:

- справку по форме N 2-НДФЛ с основного места работы;

- справку по форме N 2-НДФЛ от организации, которая выплатила налогоплательщику авторское вознаграждение;

- выписку со своего счета в банке о перечислении денежных средств на благотворительные цели.

Предельный размер такого вычета составляет 25 процентов от полученных налогоплательщиком доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то есть 47 500 рублей [(120 000 руб. + 70 000 руб.) х 25%].

Налоговая база налогоплательщика за отчетный год будет равна 140 500 рублей (120 000 руб. + 70 000 руб. - 2000 руб. - 47 500 руб.), где 2000 рублей - стандартные вычеты, предоставленные налогоплательщику по месту основной работы. Исчисленный за год налог будет равен 18 265 рублей (140 500 руб. х 13%). В течение налогового периода у источников выплат из доходов налогоплательщика был удержан налог в размере 24 440 рублей (15 340 руб. + 9100 руб.).

По итогам сдачи налоговой декларации налоговый орган вернет налогоплательщику излишне удержанную в налоговом периоде сумму налога в размере 6175 рублей (24 440 руб. - 18 265 руб.).

Образование

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219, вычеты на образование предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии (в соответствии со ст.33 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании") или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения (для иностранных образовательных учреждений).

Лицензия должна иметь приложение, без которого она является недействительной. В приложении к лицензии должны быть указаны:

- перечни образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности;

- другая информация, характеризующая особенности осуществления образовательного процесса.

К образовательным учреждениям относятся учреждения дошкольного, общеобразовательного, начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования, дополнительного образования и другие.

Налогоплательщик, который оплачивает образовательные услуги за себя, заключает письменный договор с образовательным учреждением от своего имени.

Налогоплательщик-родитель, оплачивающий образовательные услуги за ребенка, не достигшего 18 лет, заключает договор с образовательным учреждением также от своего имени. Если же ребенку исполнилось 18 лет, то договор, как правило, заключается с учащимся.

В договоре должен быть оговорен порядок предоставления платных образовательных услуг, права и обязанности сторон, цена (стоимость услуги) и порядок расчетов.

Для получения социального налогового вычета на образование налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение.

Вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Налогоплательщик-родитель, подавший в налоговый орган заявление о предоставлении ему социального налогового вычета в связи с расходами на обучение детей, предоставляет следующие документы:

- справку (справки) о доходах по форме N 2-НДФЛ;

- "Справку об оплате обучения для представления в налоговые органы Российской Федерации" по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 27 сентября 2001 г. N БГ-3-04/370 по согласованию с Министерством образования РФ. Обратите внимание! МНС РФ своим приказом от 12 июля 2001 г. N БГ-3-04/357 отменило вышеназванный приказ от 27 сентября 2001 г. Поэтому для получения социальных вычетов по доходам, полученным в 2002 году, указанную справку представлять не надо;

- копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения;

- копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей) налогоплательщика;

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.

Пример 10

Гражданин Петров работает мастером в ООО "Мотор" по трудовому договору и получает ежемесячную заработную плату в размере 7000 рублей. В 2002 году по месту основной работы ему был предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей в январе и феврале. Всего вычет составил 800 рублей. В марте доход Петрова, исчисленный нарастающим итогом, составил 21 000 рублей (7000 руб. х 3 мес.), то есть превысил 20 000 рублей. Поэтому с марта месяца Петрову стандартный налоговый вычет не предоставляется. Доходы Петрова за 2002 год в ООО "Мотор" составили 84 000 руб. (7000 руб. х 12 мес.). Налоговая база по доходам, полученным в ООО "Мотор", составила в 2002 году 83 200 руб. (84 000 руб. - 800 руб.). Налог, исчисленный с доходов, полученных в ООО "Мотор", составил 10 816 руб. (83 200 руб. х 13%).

Петров в 2002 году также работал по совместительству сторожем на автостоянке. Его заработок в налоговом периоде (календарном году) составил 36 000 рублей. С этого заработка был удержан налог в размере 4680 руб. (36 000 руб. х 13%).

Итого налоговыми агентами с доходов Петрова в 2002 году был удержан налог в размере 15 496 руб. (10 816 руб. + 4680 руб.).

Петров учится заочно в Автодорожном университете. Обучение платное. Петров заплатил в 2002 году за свое обучение 22 000 рублей. По заявлению Петрова бухгалтер ООО "Мотор" удержал деньги за обучение из его заработной платы и перечислил на расчетный счет учебного заведения.

В январе 2003 года Петров подал в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию и заявление о предоставлении ему социального налогового вычета. К заявлению Петров приложил:

- справку по форме N 2-НДФЛ, выданную ООО "Мотор";

- справку по форме N 2-НДФЛ, выданную автостоянкой;

- справку из бухгалтерии ООО "Мотор" о произведенном удержании из заработной платы и перечислении денежных средств за обучение;

- копии платежных поручений на перечисление платы за обучение (с банковской отметкой);

- копию договора Петрова с Автодорожным университетом на получение образовательных услуг. К договору приложена копия лицензии (с приложением) университета.

Налоговая база за 2002 год по доходам Петрова составила 97 200 руб. (84 000 руб. + 36 000 руб. - 800 руб. - 22 000 руб.). Сумма налога - 12 636 руб. (97 200 руб. х 13%). Подлежит возврату удержанный налоговыми агентами налог в размере 2860 руб. (15 496 руб. - 12 636 руб.).

Пример 11

Иванов по месту основной работы получил в 2002 году доход в размере 180 000 рублей. В феврале его доход уже превысил 20 000 рублей. Поэтому Иванов получил стандартные налоговые вычеты только в январе: 400 рублей на себя и 600 рублей на двоих детей (300 руб. х 2). С доходов Иванова по месту основной работы был исчислен и удержан налог в размере 23 270 руб. ((180 000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13%).

Других доходов Иванов в 2002 году не получал.

Иванов в 2002 году заплатил за обучение своих детей в образовательных учреждениях:

- 24 000 рублей за дочь в возрасте 19 лет, которая получает высшее образование в вузе по дневной форме обучения;

- 15 000 рублей за сына в возрасте 10 лет, который обучается в специализированной общеобразовательной школе.

По окончании 2002 года Иванов подал в налоговый орган на предоставление ему социальных налоговых вычетов. К заявлению Иванов приложил:

- справку о доходах, полученных в 2002 году, по форме N 2-НДФЛ с основного места работы;

- копию договора со специализированной школой на получение образовательных услуг для сына (с копией лицензии и приложения к ней);

- копию договора дочери с вузом на получение образовательных услуг (с копией лицензии и приложения к ней);

- копии квитанций к приходным кассовым ордерам, подтверждающих факт оплаты обучения детей в образовательных учреждениях;

- копии свидетельств о рождении детей.

С учетом предоставленного социального налогового вычета налоговая база по доходам Иванова за 2002 год составила 140 000 руб. (180 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. - 24 000 руб. - 15 000 руб.). Налог на доходы Иванова за 2002 год составил 18 200 руб. (140 000 руб. х 13%). Таким образом, подлежит возврату сумма налога, удержанная по месту основной работы, в размере 5070 руб. (23 270 руб. - 18 200 руб.).

Обратите внимание: не предоставляется вычет:

а) по расходам на оплату образовательных услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями;

б) по расходам на оплату обучения, предоставляемого организациями, не имеющими лицензий, в форме разовых лекций, стажировок, семинаров, других видов обучения, не сопровождающихся выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Лечение

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ определены условия, при которых налогоплательщик может воспользоваться данным вычетом:

- медицинское учреждение должно быть российским, иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- перечень медицинских услуг, должен быть утвержден Правительством РФ. Перечень дорогостоящих видов лечения также утверждается постановлением Правительства РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета";

- медикаменты, стоимость которых принимается к вычету, должны содержаться в перечне лекарственных средств, утверждаемом Правительством РФ. В настоящее время действует постановление Правительства от 19 марта 2001 г. N 201;

- медикаменты должны быть назначены лечащим врачом. При этом, согласно совместному приказу от 25 июля 2001 г. Минздрава РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256, врач должен использовать для выписки лекарственных средств рецептурный бланк учетной формы N 107/у. Этим же приказом утвержден порядок выписки лекарственных средств, стоимость которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета;

- расходы на лечение и медикаменты налогоплательщик должен произвести за счет собственных средств;

- налогоплательщик должен предоставить налоговому органу следующие документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение:

- справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом от 25 июля 2001 г. Минздрава РФ N 289 и МНС РФ N БГ-3-04/256;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;

- копию договора налогоплательщика с российским медицинским учреждением об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался);

- копию свидетельства о браке (если налогоплательщик оплатил медицинские услуги и лечение за своего супруга);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика или иной подтверждающий документ (если налогоплательщик оплатил медицинские услуги и лечение за своего родителя или родителей);

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика (если налогоплательщик оплатил медицинские услуги и лечение за своего ребенка в возрасте до 18 лет);

- налогоплательщик должен предоставить налоговому органу следующие документы, подтверждающие его фактические расходы на приобретение медикаментов:

- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме 107/у. На этих бланках должен стоять штамп: "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика";

- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

- копию свидетельства о браке (если налогоплательщик оплатил лекарственные средства, назначенные его супругу или супруге);

- копию свидетельства о рождении налогоплательщика или иной подтверждающий документ (если налогоплательщик оплатил лекарственные средства, назначенные его родителю или родителям);

- копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика (если налогоплательщик оплатил лекарственные средства для своего ребенка в возрасте до 18 лет).

При подаче заявления на социальный налоговый вычет налогоплательщик также представляет справку (справки) о доходах по форме N 2-НДФЛ.

Пример 12

В отчетном календарном году налогоплательщик оплатил свое лечение в дневном стационаре в сумме 10 000 рублей, приобрел медикаменты по рецептам, выписанным врачом, для себя и своей супруги на сумму 5000 рублей, а также оплатил нейрохирургическую операцию своего отца в размере 28 000 рублей. Доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, с учетом предоставленных ему стандартных вычетов по месту основной работы составил 95 000 рублей. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года налогоплательщик написал заявление о предоставлении ему социальных вычетов на лечение. Расходы, понесенные налогоплательщиком на свое лечение и приобретение медикаментов для себя и своей супруги в размере 15 000 рублей (10 000 руб. + 5000 руб.) составляют менее 25 000 рублей. Следовательно, они принимаются к вычету полностью. Операция отца налогоплательщика относится к дорогостоящим видам лечения, и расходы, понесенные налогоплательщиком в размере 28 000 рублей, принимаются к вычету без ограничения, то есть в полном размере. Таким образом, для определения налоговой базы за истекший календарный год доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму социальных вычетов 43 000 рублей (15 000 руб. + 28 000 руб.). Налоговая база составит 52 000 руб. (95 000 руб. - 43 000 руб.), а сумма исчисленного налога по ставке 13% - 6760 руб. (52 000 руб. х 13%).