2.1. Доходы облагаются по разным ставкам: схема определения величины налога

Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:

(налоговая база) = (объект налогообложения в денежном выражении) - (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических лиц) = (налоговая база) х (ставка налога в %) : 100.

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 6%, 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Общую схему исчисления налога по разным ставкам представим в виде таблицы:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|——————|——————————————————————————————|————————|————————|———————|———————|

| | |ные |календа-| | |

| | |ные, |при по-| | |

| | |ные |истече- | | |

| | | |да | | |

| | |ные, |лендар- | | |

| | |венные |да | | |

| | | |да | | |

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:

(общая сумма налога за год) = (налог по ставке 6%) + (налог по ставке 13%) + (налог по ставке 30%) + (налог по ставке 35%).

Пример 1

Гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, получил в 2002 году следующие доходы: заработную плату по основному месту работы в размере 60 000 рублей (с учетом предоставленных ему стандартных вычетов), дивиденды по акциям в размере 10 000 рублей и материальную выгоду по полученному от предприятия займу в размере 4000 рублей. Общая сумма налога за 2002 год, которую гражданин должен уплатить в бюджет, составит:

(60 000 руб. х 13%) + (10 000 руб. х 6%) + (4000 руб. х 35%) = 7800 руб. + 600 руб. + 1400 руб. = 9800 руб.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляется до полного рубля.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше облагаемых по ставке 13 процентов доходов, полученных в этом же календарном году. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. Как правило, на следующий налоговый период "неиспользованные вычеты" не переносятся. Исключения из этого правила предусмотрены в той же главе 23 НК РФ. К ним относится имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованный на приобретение и строительство жилья. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 48 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

2.1. Доходы облагаются по разным ставкам: схема определения величины налога