3. Объект налогообложения - полученный доход

Статья 209 НК РФ определила, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный доход. Причем для налогоплательщиков-резидентов это доход, полученный как от российских источников, так и от источников за пределами Российской Федерации. А для налогоплательщиков-нерезидентов - это только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Со вступлением в действие второй части НК РФ для определения понятия "доход" следует руководствоваться статьей 41 первой части НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровка доходов физических лиц от российских и иностранных источников дана в статье 208 НК РФ. К российским источникам относятся:

- российские организации любых форм собственности;

- российские индивидуальные предприниматели;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Виды доходов, которые могут быть получены гражданами от российских и иностранных источников, можно представить в виде следующей таблицы:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Доходы от российских источников |    Доходы от иностранных источников  |

|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|

|а) дивиденды и проценты         |а) дивиденды и проценты               |

|б) страховые выплаты при наступ-|б) страховые выплаты  при  наступлении|

|лении страхового случая         |страхового случая                     |

|в) доходы от использования авто-|в) доходы от  использования  авторских|

|рских или иных смежных   прав  в|или  иных  смежных  прав  за пределами|

|Российской Федерации            |Российской Федерации                  |

|г) доходы  от  сдачи  имущества,|г) доходы от сдачи имущества,  находя-|

|находящегося в России, в аренду;|щегося за пределами России,  в аренду;|

|доходы от любого другого способа|доходы от любого другого способа   ис-|

|использования такого имущества в|пользования такого имущества  в  целях|

|целях извлечения выгоды         |извлечения выгоды                     |

|д) доходы от реализации   собст-|д) доходы от  реализации  собственного|

|венного имущества,  находящегося|имущества,  находящегося  за пределами|

|в России (в том числе недвижимо-|России (в том числе недвижимого)      |

|го)                             |                                      |

|е) доходы от реализации в России|е) доходы от реализации  за  пределами|

|акций или иных ценных бумаг, до-|России акций или иных  ценных   бумаг,|

|лей в уставном капитале  органи-|долей в уставном  капитале иностранных|

|заций                           |организаций                           |

|ж) доходы   от  реализации  прав|ж) доходы от реализации прав  требова-|

|требования к российской или ино-|ния к иностранной организации         |

|странной (если она действует че-|                                      |

|рез постоянное представительство|                                      |

|в РФ) организации               |з) вознаграждение за выполнение   тру-|

|з) вознаграждение  за выполнение|довых или иных обязанностей,  выполне-|

|трудовых  или иных обязанностей,|ние работ, оказание  услуг, совершение|

|выполнение работ, оказание   ус-|действия за пределами Российской Феде-|

|луг, совершение действия в РФ   |рации                                 |

|и) пенсии, пособия,  стипендии и|и) пенсии, пособия, стипендии  и  иные|

|иные аналогичные выплаты,  полу-|аналогичные  выплаты, полученные в со-|

|ченные по российскому  законода-|ответствии с законодательством  иност-|

|тельству или через    постоянное|ранного государства                   |

|представительство    иностранной|                                      |

|организации                     |                                      |

|к) доходы, полученные от исполь-|к) доходы, полученные от использования|

|зования    любых    транспортных|любых транспортных средств для  оказа-|

|средств для  оказания  услуг  по|ния услуг по перевозке грузов (включая|

|перевозке грузов  в  Россию,  из|полученные санкции за простой в  пунк-|

|России  и   в  пределах   России|тах погрузки и выгрузки), кроме  пере-|

|(включая полученные  санкции  за|возок  в Россию, из России и в ее пре-|

|простой в пунктах погрузки и вы-|делах                                 |

|грузки в РФ)                    |                                      |

|л) доходы от использования  тру-|л) нет                                |

|бопроводов, ЛЭП, линий   оптико-|                                      |

|волоконной и (или)  беспроводной|                                      |

|связи, иных средств связи, вклю-|                                      |

|чая компьютерные сети на  терри-|                                      |

|тории РФ                        |                                      |

|м) иные доходы от деятельности в|м) иные доходы от деятельности за пре-|

|России                          |делами РФ                             |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Как мы видим, перечень доходов, которые могут получить физические лица, остается открытым. Это означает, что если трудно отнести полученный доход к перечисленным в пунктах "а"-"л", то их смело можно отнести к "иным доходам".

Законодатель предусмотрел возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ). В аналогичном порядке определяются доли указанных доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников в РФ и к доходам от источников за пределами РФ.