3.3.2. Материальная выгода от приобретения товаров

Доход в виде материальной выгоды может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами. Поэтому важно точно определить понятие "взаимозависимые лица". Данная категория налогоплательщиков впервые введена именно Налоговым кодексом исключительно в целях налогообложения, чтобы налоговые органы могли контролировать правильность применения цен по сделкам между ними. Согласно пункту 1 статьи 20 НК РФ, взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях:

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме перечня лиц, которые в любом случае признаются взаимозависимыми и опровержение данного факта невозможно, Налоговый кодекс в соответствии с пунктом 2 статьи 20 предоставляет суду право признать лиц взаимозависимыми для целей налогообложения даже при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 данной статьи. Таким образом, приведенный перечень взаимозависимых лиц не является исчерпывающим, его можно дополнить, либо в судебном порядке, либо налогоплательщик сам признает свою взаимозависимость по отношению к другому лицу. Пункт 2 статьи 212 явно дополнил список взаимозависимых лиц, упомянув, что материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, то есть юридическое и физическое лицо, могут быть признаны взаимозависимыми. В первую очередь это, конечно, касается работника и работодателя, а также учредителя и организации.

Пример 6

Предприятие ООО "Автосалон" продает автомобили ВАЗ по цене 280 000 рублей. 25 апреля 2002 года гражданин Петров А.А., являющийся учредителем этого предприятия, по договору купли-продажи приобрел такой автомобиль по цене 220 000 рублей. В день приобретения автомобиля, то есть 25 апреля 2002 года, у гражданина Петрова А.А. образовался доход в виде материальной выгоды в размере 60 000 руб. (280 000 руб. - 220 000 руб.). Сумма налога, исчисленного с этого дохода, составит 7800 руб. (60 000 руб. х 13%). 25 апреля Петров А.А. должен уплатить налог с дохода в бюджет, а предприятие "Автосалон", как источник дохода, обязано до 25 мая 2002 года сообщить в свой налоговый орган об этом доходе и невозможности удержать налог.

Пример 7

Предприятие продает товар своим работникам в счет заработной платы по следующей схеме: оформляется договор купли-продажи, работник получает товар, а затем стоимость этого товара удерживается у него из заработной платы. В данном случае в момент передачи товара может возникнуть только доход в виде материальной выгоды, если товар работникам продан по льготным ценам. Этот доход исчисляется как разница между стоимостью товара по рыночным ценам и стоимостью товара по льготным ценам. Датой получения данного дохода будет день передачи товара работникам.