3.6. Дивиденды и проценты

Определение дивидендов и процентов в целях налогообложения дано в статье 43 НК РФ. Помните, что эти определения применяются только в налоговых отношениях и не затрагивают гражданских правоотношений по этим вопросам, урегулированных Гражданским кодексом РФ.

Дивидендом в целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли. Имеется в виду прибыль, остающаяся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). Она распределяется пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

Согласно пункту 3 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 120-ФЗ "Об акционерных обществах", открытое или закрытое акционерное общество производит выплату годовых дивидендов по принадлежащим акционеру акциям (обыкновенным и привилегированным) на основании решения о выплате годовых дивидендов, которое принимается общим собранием акционеров общества. До 1 января 2002 года законом предусматривалась также выплата промежуточных дивидендов (ежеквартальных, полугодовых). Решение о выплате промежуточных дивидендов принимал совет директоров (наблюдательный совет) общества.

Общество с ограниченной ответственностью распределяет часть чистой прибыли между участниками по решению общего собрания учредителей или участников общества (п.1 ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В целях налогообложения прибыль, выплаченная участникам общества, признается дивидендами. Общество с ограниченной ответственностью вправе распределять часть чистой прибыли между участниками общества ежеквартально, раз в полгода или один раз в год.

Прибыль хозяйственного товарищества (полного товарищества или товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Суммы указанных выплат, производимых участникам хозяйственного товарищества, подлежат налогообложению в порядке, установленном для дивидендов.

Статьей 214 НК РФ определены особенности обложения налогом на доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Источник дохода |Ставка налога|Порядок исчисления|   Порядок уплаты   |

|                 |             |      налога      |       налога       |

|—————————————————|—————————————|——————————————————|————————————————————|

|1. Источник нахо-|6%  (30%  - с|Сумма исчисленного|Налогоплательщики   |

|дится в государс-|1.01.2001 г. |налога уменьшается|уплачивают самостоя-|

|тве,   с  которым|по 31.12.2001|на  сумму  налога,|тельно   по   каждой|

|заключен  договор|г.)          |уплаченного по ме-|выплате дивидендов  |

|(соглашение)   об|             |сту нахождения ис-|                    |

|избежании двойно-|             |точника дохода    |                    |

|го  налогообложе-|             |                  |                    |

|ния              |             |                  |                    |

|—————————————————|—————————————|——————————————————|————————————————————|

|2. Источник нахо-|6% (30%  -  с|Налог  исчисляется|Налогоплательщики   |

|дится в государс-|1.01.2001 г. |со всей суммы  по-|уплачивают самостоя-|

|тве, с которым не|по 31.12.2001|лученных  дивиден-|тельно   по   каждой|

|заключен  договор|г.)          |дов               |выплате дивидендов  |

|(соглашение)   об|             |                  |                    |

|избежании двойно-|             |                  |                    |

|го  налогообложе-|             |                  |                    |

|ния              |             |                  |                    |

|—————————————————|—————————————|——————————————————|————————————————————|

|3. Российская ор-|С  01.01.2001|Налог  исчисляется|Налоговый агент  пе-|

|ганизация        |г.      по   |отдельно по каждо-|речисляет  в  бюджет|

|                 |31.12.2001   |му  налогоплатель-|налог при каждой вы-|

|                 |г.: 30%;     |щику применительно|плате дивидендов    |

|                 |С  01.01.2002|к каждой выплате в|                    |

|                 |г.:  6% - для|порядке,   опреде-|                    |

|                 |резидентов   |ленном ст.275  На-|                    |

|                 |30% - для не-|логового кодекса  |                    |

|                 |резидентов   |                  |                    |

|—————————————————|—————————————|——————————————————|————————————————————|

|                 |             |                  |                    |

|—————————————————|—————————————|——————————————————|————————————————————|

|До 31.12.2001 г.:|30%          |Налог  исчисляется|Налоговый агент  пе-|

|4. Постоянное    |             |со всей суммы  вы-|речисляет  в  бюджет|

|представительство|             |плаченных дивиден-|налог при каждой вы-|

|иностранной орга-|             |дов  отдельно   по|плате дивидендов    |

|низации, действу-|             |каждому налогопла-|                    |

|ющее в Российской|             |тельщику  примени-|                    |

|Федерации        |             |тельно  к   каждой|                    |

|                 |             |выплате           |                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Пример 22

ЗАО "Рассвет" получило по итогам 2001 года чистую прибыль в размере 900 000 руб. Прибыль была распределена на собрании акционеров в мае 2002 года следующим образом:

юридическому лицу - нерезиденту - 300 000 руб.;

четырем физическим лицам - резидентам - по 150 000 руб.

Дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу-нерезиденту, облагаются налогом по ставке 15%. Бухгалтер ЗАО "Рассвет" исчислил этот налог и удержал его из доходов юридического лица в размере 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%). Иностранная организация-акционер получила дивиденды за минусом удержанного налога - 255 000 руб. (300 000 руб. - 45 000 руб.).

Размер дивидендов, выплачиваемых другим акционерам, бухгалтер "Рассвета" определил так:

1) рассчитал налоговую базу для обложения налогом по ставке 6%:

900 000 руб. - 300 000 руб. = 600 000 руб.;

2) исчислил общую сумму налога, которую необходимо удержать из доходов российских акционеров (физических лиц):

600 000 руб. х 6% = 36 000 руб.;

3) определил сумму налога, которую необходимо удержать из доходов каждого российского акционера:

36 000 руб. : 4 = 9000 руб.;

4)исчислил сумму дивидендов к перечислению каждому российскому акционеру:

150 000 руб. - 9000 руб. = 141 000 руб.

Дивиденды акционерам были выплачены 20 июня 2002 года. Налог на доходы физических лиц, удержанный с выплаченных дивидендов, в размере 36 000 рублей ЗАО "Рассвет" перечислило 21 июня 2002 года.

В 2001 году при уплате в бюджет налоговым агентом налога с дивидендов действовал следующий порядок:

- уплаченная распределяющей организацией сумма налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - налогового резидента, подлежала зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов;

- если сумма уплаченного налога на доход организации была больше суммы, принимаемой к зачету, то возмещение этого превышения из бюджета не производилось.

Пример 23

Акционерное общество (АО) получило за 2001 год прибыль в размере 100 000 рублей. При ставке налога на прибыль 35 процентов АО уплатило в бюджет налог от фактической прибыли в размере 35 000 рублей (100 000 руб. х 35%). Подлежит распределению прибыль в размере 65 000 рублей (100 000 руб. - 35 000 руб.). Количество акций, на которые начисляются дивиденды, составляет 6500 штук. На каждую акцию приходится дивиденд в размере 10 рублей (65 000 руб. : 6500 шт.). Физическое лицо - налоговый резидент Петров А.А. имеет 1000 акций. Доход, распределенный в его пользу, составит 10 000 рублей (10 руб. х 1000 шт.). АО как источник дохода является налоговым агентом, который исчисляет налог на доходы физического лица. Сумма исчисленного налога составит 3000 рублей (10 000 руб. х 30%). Сумма уплаченного АО налога на прибыль, относящаяся к части прибыли, распределенной в пользу Петрова А.А., составит 3500 рублей (10 000 руб. х 35%). Следовательно, к зачету в счет исполнения налоговых обязательств Петрова А.А. принимается 3000 рублей. Сумма дивидендов к выплате Петрову А.А. составит 10 000 рублей.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Погашение долговой ценной бумаги не является для физического лица продажей имущества. В данном случае речь идет об отношениях заемщика с кредитором. Доходом физического лица в данном случае является дисконт - разница между ценой погашения и ценой приобретения ценной бумаги. Дисконтный доход (проценты) облагается по ставке 13 процентов у источника выплаты дохода.

Пример 24

Гражданин является кредитором организации. Сумма задолженности организации составляет 25 000 рублей. Организация выдала гражданину собственный вексель номинальной стоимостью 30 000 рублей. По сроку платежа, указанному в векселе, гражданин предъявил организации вексель к оплате по номиналу. У гражданина образовался процентный доход в размере 5000 рублей (30 000 руб. - 25 000 руб.). Организация-векселедатель как источник дохода является налоговым агентом. Поэтому организация исчисляет налог с процентного (дисконтного) дохода в размере 650 рублей (5000 руб. х 13%) и удерживает его из доходов гражданина. Организация-векселедатель выплатит гражданину его доход за минусом удержанного налога 29 350 рублей (30 000 руб. - 650 руб.) и на следующий день перечислит налог в размере 650 рублей в бюджет.