3.3.3. Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Физические лица могут приобрести ценные бумаги по договору купли-продажи, по договору дарения, от акционерных обществ в виде дополнительных акций и в других аналогичных случаях. Объект налогообложения при приобретении ценных бумаг возникает, если:

- ценные бумаги получены физическим лицом безвозмездно;

- ценные бумаги приобретены за плату, но по ценам ниже рыночных.

Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, и ценой их приобретения. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13 процентов, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30 процентов. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

Пример 8

Граждане получают безвозмездно от юридического лица акции в период их эмиссии. В этом случае цена приобретения акции равна нулю. Для определения налоговой базы необходимо знать рыночную цену акций. Однако в момент выпуска, то есть до подведения итогов эмиссии, акции не могут котироваться на биржах. С другой стороны, статьей 36 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" предписано размещение акций по рыночным ценам, но не ниже номинала, а при эмиссии за счет собственных средств эмитента ценой размещения всегда является номинальная стоимость акций. Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговая база будет равна номинальной стоимости акций. Датой получения дохода и соответственно возникновения обязанности по уплате налога будет день получения этих акций.

Пример 9

Гражданин является налоговым резидентом РФ. 24 июля 2002 года он приобрел у предприятия акции по цене 90 000 рублей. Рыночная стоимость акций, определенная в соответствии с требованиями пункта 4 статьи 212 НК РФ, составляет 100 000 руб. 24 июля у гражданина образовался доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг. Налоговая база равна 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.), сумма налога - 1300 руб. (10 000 руб. х 13%). Предприятие - источник выплаты дохода должно сообщить в налоговый орган до 24 августа 2002 года о невозможности удержать налог с этого дохода, так как предприятие не выплачивает денежных сумм гражданину.

Пример 10

Физическое лицо является кредитором предприятия. Предприятие выдает гражданину вексель номинальной стоимостью выше, чем долг предприятия, то есть с дисконтом.

В данном случае вексель - это долговое обязательство (долговая расписка). Здесь нет факта получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценной бумаги. Доход у гражданина в сумме дисконта (процентов) возникнет при предъявлении векселя векселедателю в срок, обусловленный вексельным обязательством. Этот вид дохода определен в подпункте 1 пункта 1 и подпункте 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ как "проценты". В разделе 3.6 "Дивиденды и проценты" приведен пример 24, где определены налоговой базы и порядок налогообложения процентного (дисконтного) дохода по такому векселю.

Пример 11

Гражданин не является кредитором организации. Он приобрел у организации вексель третьего лица. В связи с тем, что срок платежа по этому векселю еще не наступил, он приобрел данный вексель по цене ниже номинала. В данном случае у гражданина в день приобретения векселя возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценной бумаги. При предъявлении векселя третьему лицу - векселедателю или продаже этого векселя у гражданина возникнет доход от продажи ценной бумаги. При определении налоговой базы в этом случае гражданин имеет право на имущественный вычет - в сумме фактически произведенных расходов по приобретению ценной бумаги. К этой сумме, по мнению автора, следует добавить сумму дохода в виде материальной выгоды, с которой налогоплательщик уже исчислил налог.