3.5. Доходы получены по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения

Понятие, признаки, условия договора страхования описаны в главе 48 Гражданского кодекса РФ. Страхование может осуществляться в форме добровольного, обязательного и обязательного государственного (за счет средств госбюджета) страхования. Обязательна письменная форма договора между страховщиком и страхователем. Договор может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное. Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию.

В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.

Кроме того, используется понятие "основание для пенсионного обеспечения". Согласно Федеральному закону от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях" (ст.7, 8, 9), такими основаниями являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста;

- наступление инвалидности;

- потеря кормильца (для нетрудоспособных членов семьи).

Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" определены основания для пенсионного обеспечения в связи с длительным выполнением определенной профессиональной деятельности (выслуга лет) для:

- федеральных государственных служащих;

- военнослужащих и членов их семей.

Этим же законом определены условия для назначения пенсий:

- гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф, и членам их семей;

- нетрудоспособным гражданам.

Законодатель установил следующие особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|            Виды выплат                | Порядок включения в налоговую |

|                                       |             базу              |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|1. Страховые выплаты в связи с  наступ-|Не включаются в налоговую базу |

|лением соответствующих страховых случа-|                               |

|ев:                                    |                               |

|а) по договорам обязательного страхова-|                               |

|ния, осуществляемого в  соответствии  с|                               |

|действующим законодательством;         |                               |

|б) по договорам, предусматривающим воз-|                               |

|мещение вреда жизни, здоровью и медици-|                               |

|нских расходов (кроме оплаты санаторно-|                               |

|курортного лечения)                    |                               |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|2. Страховые выплаты по договорам  доб-|Не включаются в налоговую базу |

|ровольного   долгосрочного  страхования|                               |

|жизни (сроком не менее 5 лет):         |                               |

|а) не предусматривающим выплаты в тече-|                               |

|ние 5 лет в виде рент и (или)  аннуите-|                               |

|тов в пользу застрахованного лица;     |                               |

|б) в случае наступления смерти  застра-|                               |

|хованного лица                         |                               |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|3. Страховые выплаты по договорам  доб-|Не включаются в налоговую базу,|

|ровольного пенсионного страхования, за-|если выплаты осуществляются при|

|ключенными со страховщиками            |наступлении пенсионных  основа-|

|                                       |ний в соответствии с  законода-|

|                                       |тельством РФ                   |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|4. Выплаты по договорам негосударствен-|Не включаются в налоговую базу,|

|ного пенсионного обеспечения, заключен-|если выплаты осуществляются при|

|ными с  негосударственными  пенсионными|наступлении пенсионных  основа-|

|фондами                                |ний в соответствии с  законода-|

|                                       |тельством РФ                   |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|5. Суммы пенсий, выплачиваемых по дого-|Не включаются в налоговую базу |

|ворам   негосударственного  пенсионного|                               |

|обеспечения   и  договорам  пенсионного|                               |

|страхования,   заключенным  физическими|                               |

|лицами с имеющими соответствующую лице-|                               |

|нзию российскими негосударственными пе-|                               |

|нсионными фондами, российскими  страхо-|                               |

|выми  организациями, исключительным ви-|                               |

|дом деятельности которых является стра-|                               |

|хование жизни и пенсий                 |                               |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|6. Суммы пенсий, выплачиваемых физичес-|Облагаются  налогом у источника|

|ким лицам по договорам  негосударствен-|выплат по ставке 13%           |

|ного  пенсионного обеспечения и догово-|                               |

|рам пенсионного страхования,  заключен-|                               |

|ным организациями или иными работодате-|                               |

|лями с имеющими соответствующую  лицен-|                               |

|зию российскими негосударственными пен-|                               |

|сионными фондами, российскими страховы-|                               |

|ми  организациями, исключительным видом|                               |

|деятельности которых является страхова-|                               |

|ние жизни и пенсий                     |                               |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|7. Страховые выплаты по договорам  доб-|Не включается  в налоговую базу|

|ровольного страхования жизни, заключен-|сумма выплаты,   равная   сумме|

|ным на срок менее 5 лет                |фактически внесенных физическим|

|                                       |лицом   страховых  взносов плюс|

|                                       |сумма процентов по ставке рефи-|

|                                       |нансирования ЦБ  РФ  на  момент|

|                                       |заключения договора            |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|                                       |Включается в налоговую базу ра-|

|                                       |зность   между    произведенной|

|                                       |страховой выплатой и суммой, не|

|                                       |включаемой   в  налоговую  базу|

|                                       |(облагается налогом у источника|

|                                       |выплаты по ставке 35%)         |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|8. Выкупные суммы при досрочном растор-|Не включаются в налоговую базу,|

|жении:                                 |если расторжение произошло   по|

|а) долгосрочного (не менее 5 лет) дого-|причинам, не зависящим от  воли|

|вора добровольного страхования жизни;  |сторон                         |

|б) договора негосударственного пенсион-|                               |

|ного обеспечения, заключенного с росси-|                               |

|йским негосударственным пенсионным фон-|                               |

|дом                                    |                               |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|                                       |Не включаются в налоговую  базу|

|                                       |суммы, выплаченные  в  пределах|

|                                       |внесенных    физическим   лицом|

|                                       |взносов                        |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|                                       |Включается  в   налоговую  базу|

|                                       |разность между фактически   вы-|

|                                       |плаченной суммой и суммой  вне-|

|                                       |сенных физическим лицом взносов|

|                                       |(облагается налогом  по  ставке|

|                                       |13% у источника выплаты)       |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|9. Выплаты по договорам негосударствен-|Не  включаются в налоговую базу|

|ного пенсионного обеспечения, заключен-|суммы,   выплаченные в пределах|

|ными с  российскими  негосударственными|внесенных    физическим   лицом|

|фондами, при изменении условий  указан-|взносов                        |

|ных договоров в отношении срока их дей-|                               |

|ствия                                  |                               |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|                                       |Включается в   налоговую   базу|

|                                       |разность между фактически   вы-|

|                                       |плаченной суммой и суммой  вне-|

|                                       |сенных физическим лицом взносов|

|                                       |(облагается налогом  по  ставке|

|                                       |13% у источника выплаты)       |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|10. Страховые выплаты по договору  доб-|Включается  в  налоговую   базу|

|ровольного имущественного страхования в|разница между полученной  стра-|

|случае гибели или уничтожения застрахо-|ховой выплатой и рыночной стои-|

|ванного имущества                      |мостью застрахованного  имущес-|

|                                       |тва на дату заключения  догово-|

|                                       |ра, увеличенной на сумму  упла-|

|                                       |ченных   физическим   лицом  по|

|                                       |страхованию   этого   имущества|

|                                       |страховых  взносов  (облагается|

|                                       |налогом по ставке 13% у  источ-|

|                                       |ника выплаты)                  |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|11. Страховые выплаты по договору  доб-|Включается  в   налоговую  базу|

|ровольного страхования  гражданской от-|разница между полученной  стра-|

|ветственности за причинение вреда  иму-|ховой выплатой и рыночной стои-|

|ществу третьих  лиц и (или) страхования|мостью застрахованного  имущес-|

|гражданской  ответственности владельцев|тва на дату наступления страхо-|

|транспортных  средств  в  случае гибели|вого случая,   увеличенной   на|

|или уничтожения  застрахованного имуще-|сумму уплаченных физическим ли-|

|ства третьих лиц                       |цом по страхованию этого имуще-|

|                                       |ства страховых взносов (облага-|

|                                       |ется   налогом  по ставке 13% у|

|                                       |источника выплаты)             |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|12. Страховые выплаты по договорам доб-|Если ремонт  не  осуществлялся:|

|ровольного имущественного страхования и|включается   в  налоговую  базу|

|страхования гражданской ответственности|разница между полученной  стра-|

|за  причинение  вреда имуществу третьих|ховой выплатой и расходами, не-|

|лиц и (или) страхования гражданской от-|обходимыми для проведения ремо-|

|ветственности владельцев   транспортных|нта (восстановления) поврежден-|

|средств в случае повреждения  застрахо-|ного имущества, увеличенными на|

|ванного  имущества  (имущества  третьих|сумму уплаченных по страхованию|

|лиц)                                   |этого имущества страховых взно-|

|                                       |сов (облагается налогом по ста-|

|                                       |вке 13% у источника выплаты)   |

|———————————————————————————————————————|———————————————————————————————|

|                                       |Если   ремонт    осуществлялся:|

|                                       |включается  в  налоговую   базу|

|                                       |разница между полученной  стра-|

|                                       |ховой выплатой и стоимостью ре-|

|                                       |монта (восстановления)  повреж-|

|                                       |денного имущества,  увеличенной|

|                                       |на  сумму уплаченных по страхо-|

|                                       |ванию этого имущества страховых|

|                                       |(облагается налогом  по  ставке|

|                                       |13% у источника выплаты)       |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

При определении налоговой базы важным моментом является то, кто уплачивал страховые взносы по договору - само физическое лицо или работодатель из собственных средств, так как взносы, уплаченные работодателем, включаются в налоговую базу, кроме следующих случаев:

- работодатель производит страхование работников

в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающих выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- работодатель уплачивает взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит: - 10 000 рублей на одного работника в год - до 1 января 2002 года; - 2000 рублей на одного работника в год - с 1 января 2002 года.

С 1 января 2003 года при определении налоговой базы не учитываются суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

В пункте 4 статьи 213 НК РФ законодатель определил, каким образом подтверждается обоснованность расходов на ремонт застрахованного имущества.

Если ремонт не производился, то расходы подтверждаются на основании калькуляции (заключения, акта), составленной страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Если ремонт производился, то расходы определяются на основании следующих документов:

- договора (копии договора) о выполнении соответствующих работ (оказании услуг);

- акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) или другого подобного документа;

- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт оплаты работ (услуг).

Обратите внимание, что ни в первом, ни во втором случаях в налоговую базу не включаются расходы, произведенные страховщиком (напрямую или в виде возмещения расходов страхователю), связанные с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов и покрытием других расходов, предусмотренных действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 17

Организация заключила договор добровольного пенсионного страхования в пользу своего работника в 1996 году. Пенсия, выплачиваемая по данному договору бывшему работнику организации (ныне пенсионеру), с 1 января 2001 года налогом не облагается (п.3 таблицы).

Пример 18

Гражданин заключил со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сроком на 1 год (п.7 таблицы).

Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 000 рублей. По окончании срока договора страховая компания выплатила гражданину по условиям договора 135 000 рублей. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на день заключения договора и уплаты первого страхового взноса составила 25 процентов. Страховая компания как источник выплаты дохода должна определить налоговую базу и исчислить налог на доходы гражданина. В налоговую базу не включаются:

- сумма взносов, фактически уплаченная гражданином,

в размере 100 000 рублей;

- сумма процентов на страховые взносы, исчисленная исходя из ставки ЦБ РФ, в размере 25 000 рублей (100 000 руб. х 25%).

Итого налоговая база составит 10 000 рублей (135 000 руб. - 100 000 руб. - 25 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 3500 рублей (10 000 руб. х 35%). В день выплаты страховой суммы страховая компания обязана удержать налог из дохода гражданина и перечислить его в бюджет в этот же или на следующий день. Таким образом, гражданину будет выплачена сумма за минусом удержанного налога, а именно: 131 500 рублей (135 000 руб. - 3 500 руб.).

Пример 19

Гражданин заключил со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сроком на 5 лет.

Сумма страховых взносов, внесенных гражданином, составила 100 000 рублей. До истечения срока договора гражданин решил расторгнуть договор (п.8 таблицы). Страховая компания выплатила гражданину по условиям договора выкупную сумму в размере 135 000 рублей. Страховая компания как источник выплаты дохода должна определить налоговую базу и исчислить налог на доходы гражданина.

В налоговую базу не включается:

- сумма в размере 100 000 рублей.

Итого налоговая база составит 35 000 рублей (135 000 руб. - 100 000 руб.), а сумма исчисленного налога - 4550 рублей

(35 000 руб. х 13%). В день выплаты выкупной суммы страховая компания обязана удержать налог из дохода гражданина и перечислить его в бюджет в этот же или на следующий день. Таким образом, гражданину будет выплачена сумма за минусом удержанного налога, а именно: 130 450 рублей (135 000 руб. - 4550 руб.).

Пример 20

Организация заключила договор о негосударственном пенсионном обеспечении в пользу своего работника, не являющегося в 2002 году пенсионером. Негосударственный пенсионный фонд в 2002 году досрочно расторг договор и выплатил физическому лицу - участнику фонда выкупную сумму. В связи с тем, что взносы в негосударственный фонд были произведены за счет средств организации-работодателя и пенсионный возраст работника в 2001 году еще не наступил, вся выкупная сумма подлежит налогообложению. Источник выплаты дохода - негосударственный пенсионный фонд является налоговым агентом. Он должен исчислить с суммы страховой выплаты физическому лицу налог по ставке 13 процентов, удержать его из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет (п.8 таблицы).

Пример 21

Организация заключила со страховой компанией коллективный договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней. Застрахованными лицами по этому договору являются работники организации. Договор заключен на год. Страховая премия (страховой взнос) по этому договору в размере 210 000 рублей была перечислена страховой организации единовременно 10 сентября 2002 года. К договору был приложен список застрахованных работников с указанием страховой суммы по каждому работнику. Перечисленные организацией страховые взносы за своих работников налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Объектом страхования по данному договору являются имущественные интересы застрахованных работников, связанные со снижением (временным или постоянным) дохода и (или) дополнительными расходами в связи с утратой трудоспособности или смертью застрахованного в результате несчастного случая. Страховым случаем является несчастный случай как совершившееся событие в период действия договора страхования, предусмотренное договором страхования и подтвержденное документами, выданными компетентными органами в установленном законом порядке (медицинскими учреждениями, судом и т.д.), с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату.

Страховыми случаями по указанному договору признаются следующие события, имеющие место в период действия договора страхования:

1) временная утрата застрахованным работником общей трудоспособности;

2) постоянная утрата застрахованным работником общей трудоспособности - инвалидность (ответственность страховщика начинается с 7-го дня лечения, если иное не предусмотрено договором страхования);

3) смерть застрахованного работника, явившаяся следствием травмы, острого отравления или иных несчастных случаев;

4) событие, наступившее в течение одного года со дня несчастного случая и в результате его.

В течение действия договора страховая организация произвела выплаты застрахованным работникам организации при наступлении страховых событий. Эти выплаты налогом на доходы физических лиц не облагаются.