3.9. Доход в виде пособия по больничному листу

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, в перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности подлежат по месту получения этих пособий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Для исчисления налога сумму пособия следует учитывать в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается.

Пример 26

Ежемесячный заработок работника предприятия составляет 3 000 рублей. По письменному заявлению работника ему предоставляются стандартные вычеты на него в размере 400 рублей и его ребенка в размере 300 рублей. С 22 января по 2 февраля 2002 года работник болел, 5 февраля он вышел на работу. Непрерывный трудовой стаж работника на момент начисления пособия по больничному листу составил 6 лет. Выдача заработной платы на предприятии осуществляется два раза в месяц, аванс за первую половину месяца в размере 50 процентов ежемесячного заработка выплачивается 20-го числа текущего месяца, а заработная плата за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца. Деньги на выдачу заработной платы предприятие получает в банке.

20 января. Работник получил аванс за январь в размере 1500 рублей. Налог на доходы с этой суммы не удерживается, так как датой получения дохода в виде зарплаты за январь будет 31 января.

31 января. Начислена заработная плата за проработанный в январе период времени в размере 1800 рублей и пособие по больничному листу с 22 января по 31 января в размере 960 рублей [(3000 руб. : 20 рабочих дней по графику января х 8 рабочих дней нетрудоспособности) х 80%].

Итого доход работника за январь составит 2760 рублей (1800 руб. + 960 руб.), налоговая база - 2060 рублей (2760 руб. - 400 руб. - 300 руб.), налог - 268 рублей (2060 руб. х 13%).

5 февраля. Работнику выдана заработная плата за минусом выданного 20 января аванса и удержанного за январь налога в размере 992 рублей (2760 руб. - 1500 руб. - 268 руб.).

В этот же день предприятие должно перечислить налог на доходы работника в размере 268 руб.

20 февраля. Работнику выдан аванс за первую половину февраля в сумме 1500 рублей.

28 февраля. Начислены пособие по больничному листу за февраль (с 1 по 2 февраля) в размере 240 рублей [(3000 руб. : 20 рабочих дней по графику февраля х 2 рабочих дня нетрудоспособности) х 80%], заработная плата за отработанные дни в феврале - 2700 рублей, налоговая база - 2240 рублей (240 руб. + 2700 руб. - 400 руб. - 300 руб.), исчисленный налог - 291 рубль (2240 руб. х 13%).

5 марта. Работнику выдается зарплата за февраль за вычетом выданного аванса и удержанного налога, итого в сумме 1149 рублей (240 руб. + 2700 руб. - 1500 руб. - 291 руб.).

В этот же день предприятие должно перечислить налог на доходы работника в размере 291 руб.