2.11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ

По данному основанию учитываются надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, предусмотренные законодательством РФ.

Надбавки по аналогичному основанию за непрерывный стаж работы учитываются в соответствии с подп.12 ст.255 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст.148 Трудового кодекса РФ оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Согласно ст.316 Трудового кодекса РФ для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, размер районного коэффициента к заработной плате и порядок его выплаты устанавливаются федеральным законом.

Сложность в применении указанных надбавок состоит в том, что они предусмотрены в разрозненных нормативных актах, действующих в соответствии со ст.423 Трудового кодекса РФ. Во многих случаях вопрос об их применении является спорным даже с точки зрения трудового права.

В этой связи налоговое ведомство считает, что такие надбавки учитываются для целей налогообложения только в случае указания их в трудовом договоре. Так, например, в разделе 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. N БГ-3-02/729) Министерство по налогам и сборам РФ указало, что такие выплаты учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, предусмотренных трудовым договором. Данное разъяснение не основано на законодательстве, поскольку такого ограничения подп.11 ст.255 Налогового кодекса РФ не содержит. Если указанные надбавки выплачиваются в порядке и размерах, предусмотренных действующими нормативными актами, то они должны учитываться для целей налогообложения.

При выплате надбавок (районных коэффициентов), обусловленных районным регулированием оплаты труда, на практике возникали следующие случаи.

1. Районные коэффициенты, действующие до настоящего времени устанавливались постановлениями Госкомтруда СССР и ВЦСПС, а также постановлениями Правительства РФ. В соответствии с п.13 постановления Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 г. N 76 исполнительные органы власти субъектов РФ вправе по согласованию с соответствующими профсоюзными органами устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ, город, район) минимальных и максимальных размеров коэффициентов.

В связи с этим возникает вопрос об учете для целей налогообложения районных коэффициентов, установленных законодательным актов субъекта РФ, в части превышения над централизованно установленным размером.

По мнению налогового ведомства и Минфина РФ, указанное превышение в расходы на оплату труда не включается ни до действия главы 25 Налогового кодекса РФ, ни после вступления ее в силу (см. например, письма Минфина РФ от 26.02.2002 г. N 04-02-06/1/31, от 01.04.2002 г. N 04-02-06/1/57). По нашему мнению, указанные надбавки должны учитываться в полном объеме, если они были установлены в законном порядке. Например, законно установленный районный коэффициент может быть взыскан работником с работодателя в суде общей юрисдикции при рассмотрении трудового спора. При этом в ходе рассмотрения данного спора данная сумма будет квалифицироваться как часть заработной платы в виде районного коэффициента. В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ (поскольку не установлено иное) данная сумма в полном объеме тоже будет квалифицироваться как сумма районного коэффициента, который учитывается в расходах на оплату труда. До применения главы 25 Налогового кодекса РФ данная позиция была поддержана судебными органами.

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 04.06.2002 г. N 8982/01 поддержал позицию налогоплательщика, который относил на себестоимость районный коэффициент, установленный постановлением администрации Красноярского края.

Верховный суд РФ в решении от 28.08.2002 г. N ГКПИ-02-715 (в том числе для гл.25 Налогового кодекса РФ) указал, что постановление Совета Министров РСФСР от 04.02.1991 г. N 76, а также принятые во исполнение этого постановления акты субъектов РФ, являются действующими нормативными актами законодательства, в связи с чем предприятия могут включать в состав расходов выплаты по районным коэффициентам в размере, установленном этими нормативными актами.

2. Согласно ст.ст.315, 316 Трудового кодекса РФ районные коэффициенты применяются только по отношению к заработной плате работников предприятий. Поскольку договоры подряда являются договорами гражданско-правового характера, суммы, выплачиваемые по ним, являются вознаграждением за выполненные работы (оказанные услуги), и их нельзя отнести к заработной плате работников предприятия, поэтому на них районный коэффициент начисляться не должен.