3. Прочие расходы на оплату труда (подп.25 НК РФ)

1. В соответствии с подп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда также относятся другие виды расходов (не перечисленные в подп.1-24 ст.255 Налогового кодекса РФ), произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Данное положение означает, что перечень расходов на оплату труда для целей налогообложения является открытым. Указанный вывод отмечен также в разделе 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" ч.II Налогового кодекса РФ, где сказано, что в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым

Фактически, каждое предприятие, предусмотрев в индивидуальном трудовом договоре или коллективном договоре особые условия оплаты труда, какие-либо специальные выплаты, имеет возможность уменьшить свою облагаемую прибыль.

Вместе с тем, необходимо учитывать следующие два обязательных условия, при наличии которых организация может воспользоваться подп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, соответствующие выплаты должны быть четко зафиксированы трудовым договором и (или) коллективным договором. Соглашения же, которые регулируют социально-трудовые отношения между работниками и работодателями, и заключаются на уровне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, территории, отрасли, профессии в данном случае не учитываются.

Во-вторых, положения рассматриваемой нормы необходимо рассматривать во взаимосвязи со ст.270 Налогового кодекса РФ, в которой часть выплат в пользу работников организации в силу прямого указания не включаются в расходную часть для целей исчисления налога на прибыль.

При этом также необходимо помнить, что затраты, учитываемые по подп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ, также как и затраты, предусмотренные в подп.1-24 ст.255 Налогового кодекса РФ, учитываются при выполнении общих условий (принципов) принятия затрат для целей налогообложения согласно ст.252 Налогового кодекса РФ (см. главу 2 настоящего издания).

2. Все прочие расходы, учитываемые по данному основанию можно условно разделить на две группы:

- дополнительные начисления по аналогичным основаниям, предусмотренным в подп.1-24 ст.255 Налогового кодекса РФ;

- иные виды расходов, учитываемых в соответствии с поп.25 ст.255 Налогового кодекса РФ.