Глава 3. Факторы внутреннего контроля

Второй элемент «Треугольника мошенничества»: Возможность (часть А)

Наличие возможности совершить мошенничество, скрыть его и избежать наказания — это второй элемент треугольника мошенничества, который мы начали рассматривать в предыдущей главе. Поскольку возможностей совершить мошенничество довольно много, в этой и следующей главе мы познакомимся лишь с шестью их разновидностями. Эти шесть видов возможностей отнюдь не исчерпывают весь их список, но дают вполне достаточное количество примеров для иллюстрации роли возможности в треугольнике мошенничества. К ним мы относим:

1.  Отсутствие или недостаточность мер контроля, позволяющих предупредить/выявить мошенничество.

2.  Невозможность или неспособность оценить качество выполненной работы.

3.  Отсутствие производственной дисциплины.

4.  Предоставление искаженной или недостаточной информации.

5.  Равнодушие к происходящему со стороны начальства и/или коллег.

6.  Отсутствие ревизий и/или аудиторских проверок.

В этой главе мы обсудим проблемы, возникающие при отсутствии или недостаточности контроля, а остальные пять видов возможностей будут рассмотрены в главе 4.

МЕРЫ КОНТРОЛЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ И/ИЛИ ОБНАРУЖЕНИЕ МОШЕННИЧЕСТВА_______

Для предупреждения или выявления мошенничества наиболее эффективными представляются мероприятия, направленные на создание в фирме или организации специальных контрольных органов. Эти органы должны обеспечивать наличие трех главных элементов: 1) атмосферы всеобъемлющего контроля; 2) системы контроля за бухгалтерией и финансами; 3) методов проведения контрольных проверок. Составляющие всех этих трех элементов определяются самой спецификой финансовой деятельности и бухгалтерского учета; здесь же мы коснемся только тех их компонентов, которые представляются наиболее эффективными для предупреждения мошенничества.

Атмосфера всеобъемлющего контроля — это условия и правила труда, определяемые фирмой или организацией для своего персонала. Одним из наиболее важных элементов создания соответствующей атмосферы является пример и роль руководителей. Имеются многочисленные примеры того, как нечестность или неподобающее поведение руководителей стали для подчиненных своего рода образцом для подражания. В известном случае с финансовой компанией «Equity Funding» ее руководители выписывали на имя «мертвых душ» страховые полисы и продавали их потом другим страховым компаниям. Наблюдая за подобной деятельностью, один из сотрудников сказал себе: «Нет никакого смысла оставлять этих фиктивных людей жить. Пристукну-ка я парочку из них и получу за них посмертную страховку! Это совершенно не будет отличаться от того, чем занимаются наши руководители». В другом случае работники, наблюдавшие, как верхний эшелон их руководителей завышал доходы компании, начали приписывать к своим командировочным дополнительные расходы, добавлять неотработанные сверхурочные и совершать другие мошеннические действия.

Как уже было показано в главе 1, двумя наиболее важными элементами в выработке честности являются соответствующие пример и оценка. Когда управленческое звено являет собой пример неприемлемого поведения, то им заражаются и окружающие. Система контроля обесценивается также, когда управленцы ведут себя так, что их поведение несовместимо с хорошими методами контроля. Например, когда менеджер говорит: «Ни в коем случае никому не отдавайте ключи от компьютера и не сообщайте пароль», а сам поступает иначе, тем самым он своим поведением вводит подчиненных в заблуждение, и его неправильное поведение будет обязательно ими копироваться. Другими словами, сотрудники думают: «Его поступки говорят за себя так громко, что мы уже не слышим, что он говорит». И действительно, пример руководителей и модель их поведения являются наиболее важным звеном в создании атмосферы всеобъемлющего контроля. Неправильное поведение руководителей дает возможность подчиненным оправдать пренебрежение или,игнорирование мер контроля.

Вторым важным элементом в создании соответствующей атмосферы, помогающим уменьшить возможности для совершения мошенничества, является ясность в том, что можно, а что нельзя, достигаемая в результате общения с руководителями. Чрезвычайно важно четко обозначить и сообщить персоналу, что допускается, а что нет. Родители, пытающиеся привить своему ребенку честность, должны говорить нечто вроде: «Нельзя взять с полки в магазине шоколадку и не заплатить за нее, это нечестно» или «Нельзя присваивать себе сдачу, если кто-то по ошибке дал тебе больше, чем нужно, это нечестно». Точно так же, если фирма или организация хочет, чтобы ее сотрудники вели себя честно, так, чтобы они выполняли требования, предписанные правилами, ее руководители должны дать ясно понять, что допускается, а что нет. При этом очень важны своеобразные фирменные «кодексы чести», проведение специальных собраний, обучение персонала, беседы работников со своими начальниками и проверяющими, а также другие виды общения.

Чтобы работа по профилактике мошенничества была эффективной, такое общение должно стать постоянным. Частые смены правил в зависимости от ситуации и обстоятельств приводят только к путанице и в случае нарушений способствуют самооправданиям. Причинами того, что мошенничество часто встречается при осуществлении рискованных проектов, является как раз то, что при этом не придерживаются обычных процедур контроля и часто поступают распоряжения, противоречащие обычным правилам. Забастовки, слияния и банкротства компаний, другие драматические события часто приводят к нарушениям обычных правил оценки качества труда и субординации, что способствует совершению злоупотреблений.

Третьим важнейшим элементом в создании соответствующей структуры контроля является правильная оценка кандидатов при приеме на работу. Недавние исследования показали, что 30% всего населения США вообще не относятся к категории честных, еще 30% можно назвать честными лишь тносительно (то есть они честны тогда, когда стоит быть честным., а когда стоит быть нечестным, то они и ведут себя применительно к обстоятельствам) и лишь 40% всегда честны. Когда большинство фирм и организаций бывают убеждены, что все их служащие, заказчики и поставщики относятся к последней категории, то есть к тем самым сорока процентам честных, то это просто противоречит действительности.

После приема на работу нечестного человека никакой контроль уже не сможет предупредить мошенничества. Возьмем, для примера, банк. В нем работает огромное количество сотрудников, имеющих возможность совершить хищение. Кассиры, управляющие, распорядители кредитов — все, имеющие доступ к деньгам, имеют возможность совершить то или иное хищение. Их можно поймать на этом, но возможность у них имеется. Банки надеются, что предупредить такие хищения им поможет служба безопасности, страх наказания и личные моральные качества каждого сотрудника.

В качестве примера последствий несоблюдения правил приема на работу рассмотрим случай, когда изнасиловали одну известную актрису. Она поселилась в одном из престижных отелей, и через несколько часов после ее прибытия раздался стук в дверь со словами: «Доставка заказов в номера». Она ничего не заказывала, но подумала, что, может, учитывая ее известность, администрация отеля решила преподнести ей корзину фруктов или бутылку вина. Когда она открыла дверь, на нее набросились трое сотрудников охраны отеля и изнасиловали. Впоследствии она предъявила отелю иск на 4 миллиона долларов и выиграла процесс. В основу иска она положила то, что отель недостаточно тщательно подбирал персонал, поскольку все трое уже арестовывались ранее и были уволены с предыдущего места работы именно из-за случая группового изнасилования.

Независимо от того, насколько хороша в отеле система контроля, если на работу в нем принимаются насильники и им дозволено общаться с постояльцами, то наверняка возникнут определенные коллизии. Точно так же, независимо от того, насколько хороша в какой-либо фирме организация контроля, если ее персонал не будет тщательно изучаться, то мошенничество в этой фирме неизбежно. Для того чтобы понять, как правильные процедуры найма на работу помогают предупредить случаи мошенничества и возникновение иных проблем, рассмотрим, например, компанию, которая несколько лет назад решила ужесточить процедуру набора новых работников. Их подход состоял, во-первых, в обучении всех сотрудников, связанных с процедурой приема на работу, методам интервьюирования, и, во-вторых, в тщательной проверке у каждого из потенциальных работников трех анкетных данных. Благодаря таким дополнительным мерам было отказано более 800 кандидатам (что составило 13% из всех заявок), которые иначе были бы приняты на работу. Здесь были вскрыты такие факты, как указание в анкетах сфальсифицированных данных о предыдущих местах работы, сокрытие судимостей, наличие порочных пристрастий типа алкоголизма или наркомании, а также увольнение с предыдущего места работы по инициативе администрации. Чарльз Осгуд, радиожурналист, в своей передаче в ноябре 1992 г. Osgood File утверждал, что из трех анкет претендентов обязательно имелась одна, в которой был бы один или более пунктов с фальсифицированными данными.

Четвертым элементом создания атмосферы всеобъемлющего контроля, необходимой для предупреждения случаев мошенничества, является четкая организационная структура данной фирмы. Вероятность мошенничества значительно уменьшается, если каждый служащий-фирмы или учреждения точно знает, кто за какой участок работы отвечает. В этом случае гораздо легче проследить судьбу исчезнувших сумм и гораздо труднее безнаказанно совершить растрату или хищение. Для создания атмосферы всеобъемлющего контроля очень важно вести точный учет средств и выполненной работы. В качестве примера неудачного назначения на должность кассира рассмотрим случай Джейн Д.

Я была одной из восьми кассирш в среднем банке. Так как все мы имели доступ к ордерам и чекам, то я смогла незаметно взять 16 расходных ордеров. Две недели я не пускала их в дело, чтобы посмотреть, заметит ли кто-нибудь их исчезновение. Потом я получила по одному из них 300 доЛла-ров. После того как в течение двух недель никто ничего ^йё' заявил, я использовала еще семь.

Пятым элементом формирования атмосферы контроля, имеющим значение для предупреждения случаев мошенничества, является эффективно работающее подразделение внутрифирменного аудита, часто наряду с наличием программ по повышению безопасности и предупреждению производственных потерь. Хотя большинство исследований свидетельствует, что с помощью внутрифирменных аудиторских проверок выявляется лишь 20% от всех злоупотреблений со стороны наемных работников (остальные обнаруживаются благодаря сигналам и бдительности коллег, а то и просто случайно), само наличие в фирме штатных аудиторов дает значительный профилактический эффект. Такие штатные аудиторы обеспечивают проведение независимых проверок и заставляют потенциальных мошенников задавать себе вопрос, могут ли они совершить свое преступление так, чтобы не быть пойманными. Наглядная и эффективная работа службы безопасности в сочетании с наличием соответствующей программы по предупреждению производственных потерь может содействовать тому, что каждый случай мошенничества будет надлежащим образом расследован, а слабости и нарушения в контроле преданы гласности.

Все вместе эти пять элементов создания атмосферы всеобъемлющего контроля — соответствующий пример со стороны руководства, правильное общение и ясность, что можно, а что нельзя, эффективная процедура приема на работу, четкая организационная структура и распределение обязанностей и эффективная работа подразделения внутрифирменного аудита и служб безопасности — могут создать такую атмосферу, в которой резко сокращаются возможности для совершения мошенничества, поскольку сотрудники будут видеть, что мошенничество в данной фирме неприемлемо и терпеть его никто не собирается. Ослабление любого из пяти вышеуказанных элементов значительно увеличивает возможности для совершения мошенничества.

Система финансовой и бухгалтерской отчетности

Вторым элементом системы контроля, сокращающим возможности для мошенничества, является хорошая система финансовой и бухгалтерской отчетности. Каждое мошенничество включает в себя три компонента: 1) сам акт хищения; 2) его сокрытие, то есть попытка скрыть данное мошенничество от других; 3) реализация похищенного, когда мошенник тратит похищенные деньги или конвертирует безналичные средства в наличность или имущество. Наличие эффективной системы финансовой и бухгалтерской отчетности обеспечивает возможность такой проверки, которая неизбежно вскрывает акт мошенничества и делает его сокрытие весьма проблематичным. В отличие от ограбления банка, при котором, как правило, не предпринимается попыток скрыть сам акт грабежа, элемент сокрытия преступления является, вероятно, наиболее отличительной чертой мошенничества. Часто случаи злоупотреблений пытаются скрыть с помощью отчетности, основанной на документальных подтверждениях тех или иных сделок. При этом для сокрытия мошенничества документы сознательно перепутывают, засовывают в другие папки или просто фальсифицируют. Мошенничество в финансовой и бухгалтерской отчетности иногда можно обнаружить путем проверки записей, не имеющих физического подтверждения, или данных, которые кажутся странными. Без наличия хорошей системы финансовой и бухгалтерской отчетности бывает очень трудно отличить умышленное мошенничество от непредумышленных ошибок.

Методы контроля

Третьим компонентом системы контроля являются соответствующие методы или процедуры контроля. Человеку, занимающемуся собственным бизнесом и являющемуся единственным сотрудником своего предприятия, особые процедуры контроля просто не нужны. И хотя у таких людей имеется много возможностей обмануть свои фирмы, подобных намерений у них не возникает. Обычно они не желают красть у самих себя и подводить своих заказчиков. В фирмах же,  насчитывающих много наемных работников, должны быть в распоряжении такие методы и процедуры контроля, которые заставляли бы персонал действовать в соответствии с целями руководителей или владельцев этих фирм и компаний. Кроме того, при наличии подобных методов резко сокращаются возможности для совершения и/или сокрытия мошенничества. Независимо от вида деятельности — будь то воспитание детей, руководство финансовой компанией, продуктовый магазин или фирма, входящая в число 500 наиболее преуспевающих фирм страны, будь то просто размещение своих личных средств — есть только пять типов методов и процедур контроля:

1.  Разделение обязанностей или двойной контроль.

2.  Система подтверждения полномочий.

3.  Система независимых проверок.

4.  Физические способы охраны и контроля.

5.  Документальный контроль.

Разновидностей же этих пяти типов методов и процедур контроля имеются тысячи. В качестве примера, как методы контроля можно использовать для достижения поставленных целей, рассмотрим случай с сыном одного из авторов этой книги.

Марк учился в седьмом классе. На годовом родительском собрании мы обнаружили, что по всем предметам у него были отличные оценки, за исключением одного — немецкого языка, по которому у него стояло «плохо». Когда мы спросили у него, в чем дело, Марк ответил: «Я эту учительницу просто ненавижу. Она просто стерва, и работать на ее уроках я не желаю». После беседы с этой учительницей и Марком мы решили установить три контрольных параметра таким образом, чтобы действия Марка совпадали со стремлениями его родителей. Во-первых, для учительницы мы распечатали несколько довольно простых бланков, которые попросили ежедневно заполнять и присылать нам. На этих бланках она должна была ответить на два простых вопроса: 1) Марк был сегодня готов (не готов) к уроку; 2) Марк сегодня на уроке работал (не работал). Учительнице было нужно обвести кружком свой ответ на эти два вопроса и ежедневно отсылать с Марком эти листочки нам домой. Путем ежевечернего знакомства с этими записками мы осуществляли независимый контроль за учебой сына. Кроме этого, вплоть до улучшения его оценок, мы отобрали у него и спрятали его роликовые коньки. Подобное лишение его права играть на улице в хоккей было разновидностью методов контроля в аспекте предоставления тех или иных полномочий. (Он был лишен определенных прав.) Применив три метода осуществления контроля, а именно документальный, независимые проверки и лишение его соответствующих полномочий, поведение Марка и его отношение к урокам немецкого изменилось и стало больше соответствовать желаниям его родителей. К концу обучения вместо «плохо» по немецкому языку у него стояло «хорошо».

Разделение обязанностей и двойной контроль. Любой вид деятельности всегда лучше контролируется либо при распределении обязанностей, либо при помощи двойного контроля. Такие формы контроля, как и большинство профилактических мер, чаще всего применяются там, где имеют дело с наличными деньгами. Например, получение наличных денег обычно происходит под двойным контролем. Контролер, сверяющий состояние счета, и кассир, выдающий деньги, обычно отделены друг от друга таким образом, что ни один из них не имеет доступа сразу к тому и другому. Примером того, насколько легко может быть совершено мошенничество, если контрольные и кассовые операции не разделены между собой, является случай Джона Р.

Джон Р. работал в небольшой фирме, занимающейся жилищным строительством. Он отвечал за выписку чеков, а также за сверку их с банковскими платежными поручениями. За определенный период путем манипуляций с учетом чеков и фальсификаций в книге учета банковских проводок Джон похитил более 400 000 долларов. Если, например, его работодатель должен был оплатить подрядчику 15000 долларов, то Джон выписывал чек на эти 15 000, а на корешке чека ставил 20000. Затем на следующем чеке он выписывал себе чек на 5000 долларов, а на корешке ставил печать «АННУЛИРОВАНО». Когда поступало извещение из банка, он уничтожал выписанный на свое имя чек и подделывал запись в книге учета банковских проводок.

Мошенничество Джона можно было бы легко обнаружить и даже предупредить, если бы, кроме Джона, кто-нибудь еще занимался или банковскими извещениями, или выпиской чеков. Любой предприниматель, занимающийся пусть даже малым бизнесом, должен иметь в виду, что есть, по крайней мере, три основные функции, которые должны осуществляться при разделении обязанностей или выполняться им самим: 1) выписка чеков; 2) осуществление платежей; 3) проверка банковских извещений.

Двойной контроль является таким вариантом системы контроля, при котором вся операция не может совершаться одним работником. При двойном контроле необходимо, чтобы одну и ту же задачу выполняли два человека, причем обязанности между ними должны быть распределены таким образом, чтобы ни один из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидности контроля этого типа преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметь неконтролируемый доступ к финансам.

Двойной контроль внедрить довольно трудно. Когда люди работают под двойным контролем, они не могут оторваться от своих обязанностей — поговорить по телефону, по-, курить, ответить на какой-нибудь не относящийся к делу вопрос, даже чихнуть лишний раз. Для примера приведем рассказ Роджера М., где мошенничество было совершено в ситуации якобы двойного контроля.

2 января я принял наличными 3062 доллара, которые принесли в старом полиэтиленовом пакете. Мне удалось тут же переложить их в уже обработанный мной в этот день конверт. Никаких причин похищать эти деньги у меня не было. Просто я увидел легкий способ присвоить эти деньги и им воспользовался. Обстоятельство, которое, как казалось, мне способствовало и позволило совершить кражу незаметно, заключалось в том, что в этот момент я находился у банковского хранилища со стороны клиента, и оно закрывало меня от глаз моего напарника. Сегодня, 27 января, я возвратил банку похищенную мной сумму в размере 3062 доллара.

Система подтверждения полномочий. Процедуры контроля на основе системы подтверждения полномочий имеют много разновидностей. Специальная система паролей дает полномочия тем или иным людям пользоваться компьютером и получать доступ к определенным базам данных. Специальные карточки с собственноручной подписью позволяют людям входить в помещения с банковскими сейфами, обналичивать чеки и совершать иные операции в финансовых учреждениях. Установление границ полномочий тех или иных сотрудников заставляет их не выходить за пределы своего бюджета или • власти. Когда людям не предоставлены полномочия на ведение какой-либо деятельности, их возможности совершить мошенничество значительно сокращаются. Например, если человек не имеет права входить в помещение с банковскими сейфами, то он просто физически не может туда войти и что-нибудь украсть. Если человек не имеет права подписи на ту или иную сделку, он просто не может вписать в счет нечто для себя лично и заставить свою фирму оплатить эти расходы. Как свидетельствует нижеприведенный пример, неудачная попытка внедрить систему контроля на основе подтверждения полномочий значительно упрощает осуществление акта мошенничества.

Мэри и Рон Б. в течение многих лет пользовались услугами одного из банков. Так как они были владельцами ювелирного магазина, то в банке у них имелся сейф для хранения товаров. Поскольку они часто посещали банк, то большинство банковских служащих хорошо их знали. Им было неизвестно лишь, что в семейной жизни Мэри и Рона возникли некоторые трещины, приведшие их к разводу. В период развода они отказались от совместного пользования банковским сейфом. Через некоторое довольно короткое время в банк пришел Рон и заказал себе новый сейф, которым могла пользоваться и его дочь. Так как Мэри тяжело переживала этот развод, то она решила отомстить бывшему мужу. Однажды она пришла в банк и сказала охраннику отделения сейфов (находившемуся во время их развода в отпуске), что она куда-то сунула свой ключ от сейфа и не может его найти, так что, вероятно, ей придется попросить просверлить замок. Поскольку этот охранник прекрасно знал Мэри и даже не подозревал, что общий их сейф с Роном был аннулирован, он вызвал соответствующую бригаду, которая и вскрыла сейф, после чего бывшая жена спокойно забрала оттуда все его содержимое. Когда через несколько дней Рон попытался открыть свой сейф и это ему не удалось, он понял, что произошло. Поскольку жена не имела права пользоваться новым сейфом, банк вынужден был нести полную ответственность и по суду выплатил стоимость похищенных драгоценностей в размере 200000 долларов. Это мошенничество могло осуществиться лишь потому, что было нарушено правило сверки подписи на право доступа к сейфу (то есть сейф открыл не уполномоченный на то человек).

Независимые проверки. В основе независимых проверок лежит тот факт, что если люди знают, что их работа контролируется кем-то другим, то возможности для совершения и последующего сокрытия мошенничества резко сокращаются. Виды независимых проверок могут быть самыми различными. Управление контролера денежного обращения (ОСС) требует, чтобы каждый банковский служащий в США имел в течение года не менее одного непрерывного недельного отпуска. Предполагается, что во время его отсутствия соответствующая работа будет выполняться другими сотрудниками. Если же эта работа просто не выполняется, пока этот человек находится в отпуске, и откладывается до его возвращения, подобный метод «обязательного контроля» не срабатывает и возможность совершить мошенничество не устраняется.

Другими формами независимых проверок могут быть периодическая ротация кадров, сверка наличности, проведение аттестаций персонала, ревизий, организация так называемых горячих линий, использование аудиторских проверок и т. д. В одном крупном европейском универмаге имеется полный резервный комплект персонала, который периодически сменяет работников во всех отделах. В один прекрасный день сотрудникам объявляется, что все они отправляются на месяц в отпуск, а во время их отпуска все дела в универмаге ведутся этим запасным персоналом.

Одной из целей такой программы является проведение полной и независимой проверки по всем направлениям работы данного универмага. Если какой-либо мошенник вынужден на месяц отправиться в принудительный отпуск, его незаконная деятельность обязательно будет обнаружена. В качестве иллюстрации творческого применения независимых проверок рассмотрим пример магазина по продаже мороженого фирмы «Баскин & Роббинс» в Вашингтоне.

При входе в это заведение, славящееся своим 31 ароматом, клиента встречав улыбающийся кассир. За его спиной висят два плаката. На первом из них написано: «Если у вас возникают какие-либо проблемы с обслуживанием, звоните, пожалуйста, управляющему по нижеуказанному телефону», а на втором -- «Если вам достался чек со звездочкой, вам полагается бесплатная порция орехового пломбира». В кафе-мороженом или в ином торговом розничном предприятии один из самых легких способов смошенничать — это получить с клиента наличные и затем либо вообще не внести их в кассу, либо внести туда меньшую сумму. В нашем конкретном случае можно незаметно уменьшать порции, а сэкономленное мороженое продавать и не проводить выручку через кассу. Целью вывешенных управляющим плакатов было побудить клиентов рассчитываться только через кассу, проверяя при этом полученные чеки. Поскольку на чеке может оказаться звездочка, то они обязательно должны вручаться клиентам. Если кассир получает два доллара за порцию, а пробивает по кассе только один, рано или поздно клиент это заметит и позвонит управляющему по указанному телефону, сообщив, что кассир приворовывает.

Физические способы охраны и контроля. Физическая охрана часто применяется для защиты средств предприятия от хищений или других злоупотреблений. Физические способы охраны и контроля, такие, как банковские хранилища, сейфы, решетки на окнах, запоры, соответствующие ключи, уменьшают возможности для совершения мошеннических действий путем затруднения доступа к содержимому хранилищ. Деньги, помещенные в специальное хранилище, не могут быть украдены до тех пор, пока кто-нибудь не воспользуется несанкционированным доступом в него, или тот, кто имеет туда доступ, пойдет на сознательное нарушение своих обязанностей, возложенных на него благодаря полному доверию со стороны руководства. Физические способы контроля часто применяются для хранения оборудования, которое содержится в запертых ящиках или на специальных складах, для хранения мелких приспособлений, инструментов, запираемых в столах, а также наличных денег, хранящихся обычно в банковских хранилищах или сейфах.

Документальный контроль. Пятым видом контроля ян ляется использование документов или записей на машиночитаемых носителях для проведения аудиторских проверок. Документы редко служат для предупреждения мошенничества, зато они незаменимы для расследования уже совершившегося злоупотребления. Банки, например, для выявления разных афер со стороны своих сотрудников или клиентов специально изготавливают фиктивные подозрительные документы с завышенными или необычными пунктами и отслеживают банковские счета своих работников. Большинство компаний требуют для совершения сделок по купле-продаже документы типа нарядов-заказов. В некотором смысле совершенная система финансовой и бухгалтерской отчетности служит в качестве своего рода документального контроля. При отсутствии отлаженной системы документооборота совершить мошенничество и остаться безнаказанным гораздо легче.

КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________

Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля, системы финансовой и бухгалтерской отчетности и различных вариантов рассмотренных нами пяти методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение возможностей совершить мошенничество. Хороший контроль способствует моделированию и поощрению подобающего поведения персонала, приему на работу наиболее честных сотрудников и пониманию ими своей ответственности. Система финансовой и бухгалтерской отчетности обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять способов контроля затрудняют потенциальным мошенникам получить доступ к ценностям и скрыть следы своего преступления, а также безнаказанно пользоваться его плодами. Все эти три элемента вместе составляют общую структуру системы контроля в любой фирме или организации.

К сожалению, большинство случаев мошенничества имеет место там, где система контроля предполагается, но работает плохо. И действительно, не отсутствие, а именно пренебрежение или игнорирование имеющихся методов и процедур контроля позволяет совершаться большинству афер.