Глава 10. Хозяйственные ситуации

В данной главе приводится описание некоторых хозяйственных ситуаций, их нормативное обоснование с учетом требований ПБУ 6/01, а также схемы проводок по счетам бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов.

Ситуация 1.

В 2002 году организация приобрела для производственных целей легковой автомобиль с мощностью двигателя 100 л.с. За приобретенный автомобиль продавцу произведена оплата с расчетного счета - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). С расчетного счета был уплачен также сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД МВД России в размере 200 руб. Ставка налога с владельцев транспортных средств в регионе установлена в размере 0,50 руб. с л.с. После регистрации автомобиль был передан в эксплуатацию.

Приобретение автомобиля осуществлялось по договору купли-продажи. Статьей 454 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Приобретенный объект удовлетворяет условиям признания основных средств, установленных в п.4 ПБУ 6/01.

На основании п.7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, согласно п.8 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

С 2001 года согласно п.1 и п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении основных средств, в том числе легкового автомобиля, подлежит вычету из общей суммы налога, начисленной в соответствии со ст.166 НК РФ. Таким образом, налог на добавленную стоимость относится к возмещаемому налогу. К вычету НДС принимается в полном объеме после принятия объекта основных средств к учету (п.1 ст.172 НК РФ).

В рассматриваемом случае затратами организации, включаемыми в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля, являются:

сумма, уплаченная поставщику - 15 000 руб. (не включая НДС);

регистрационный сбор, уплаченный при регистрации автомобиля в ГИБДД - 200 руб.

Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, обобщается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа, в корреспонденции со счетами расчетов.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств (ввод в эксплуатацию) по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно Закону РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" юридические лица, имеющие транспортные средства (в том числе легковые автомобили) являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств. Уплата данного налога производится при регистрации транспортных средств в ГИБДД МВД России (п.3 ст.6 указанного Закона).

В соответствии с п.49 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" исчисление налога с владельцев транспортных средств осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя транспортного средства и годового размера налога с каждой единицы мощности двигателя.

В данном случае размер налога с владельцев транспортных средств составит 50 руб. (100 x 0,5 руб.).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией согласно новому Плану счетов предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

Согласно п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (ред. от 28 марта 2000 г.), принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Государственная регистрация автотранспортного средства предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (ред. от 31 июля 1998 г.).

После регистрации автомобиля комиссия, назначенная приказом руководителя организации, составляет акт приемки-передачи основных средств.

Актом (накладной) приемки-передачи основных средств, составляемым на каждый отдельный инвентарный объект, служит обязательная к применению унифицированная форма ОС-1 (унифицированные формы для учета основных средств предусмотрены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а (ред. от 29 декабря 2000 г.) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").

Акт по форме ОС-1 и комплект технической документации передается в бухгалтерию для производства записей в инвентарной карточке по учету основных средств по унифицированной форме N ОС-6 или в инвентарной книге по форме N ОС-11 (при небольшом количестве объектов основных средств).

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|ций | | | |мент |

|—————————————————|———————————|————————————|——————————|—————————————————|

|Перечислены де-| 60 | 51 | 18 000 |Выписка банка по|

|Отражена сумма| 19 | 60 | 3 000 |Счет - фактура |

|Отражены вложения| 08 | 60 | 15 000 |Накладная |

|Произведена опла-| 76 | 51 | 200 |Выписка банка по|

|Уплачен налог с| 68 | 51 | 50 |Выписка банка по|

|Отражены затраты| 08 | 76 | 200 |Свидетельство о|

|Начислен налог с| 20 | 68 | 50 |Бухгалтерская |

|Автомобиль введен| 01 | 08 | 15 200 |Акт приемки-пере-|

|Уплаченный про-| 68 | 19 | 3 000 | Счет-фактура |

Ситуация 2.

Организация получила субвенцию в размере 6000 тыс. руб. на приобретение вычислительной техники для производства своей продукции. Организация приобретает вычислительную технику за 7500 тыс. руб. Срок полезного использования указанных объектов составляет 10 лет.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса РФ субвенции могут предоставляться юридическим лицам на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.

Порядок ведения бухгалтерского учета государственной помощи, в том числе субвенций, определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н.

На основании п.7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, которая уменьшается по мере фактического получения денежных средств.

Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов организации, при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию отражаются в бухгалтерском учете в качестве доходов будущих периодов, которые по мере начисления амортизации внеоборотных активов признаются внереализационным доходом (п.9 ПБУ 13/2000).

В соответствии с п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, не учитываются при определении налоговой базы бюджетные средства, полученные организациями на безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция), средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно Инструкции объекты основных средств, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости по счету 01 "Основные средства". При этом принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Произведем расчет суммы внереализационного дохода, ежегодно признаваемого в отчете о прибылях и убытках:

Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

7 500 х 10% = 750 (тыс. руб.)

Сумма дохода, ежегодно признаваемого в отчете о прибылях и убытках равна:

6 000 х 10% = 600 (тыс. руб.)

Унифицированные формы для учета основных средств предусмотрены постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве". Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

|—————————————————————————————|———————|————————|———————————|————————————|

|Суммы субвенции признаны в| 76 | 86 | 6000 |Решение о|

| | | | |ции |

|Получены суммы субвенции | 51 | 76 | 6000 |Выписка бан-|

| | | | |ту |

|Приобретена вычислительная| 08 | 60 | 7500 |Накладная |

|Оплачено приобретенное обору-| 60 | 51 | 7500 |Выписка бан-|

| | | | |ту |

|Оборудование введено в экс-| 01 | 08 | 7500 |Акт приемки-|

|Суммы субвенции признаны в| 86 | 98 | 6 000 |Бухгалтерс- |

|Начислена годовая сумма амор-| 20 | 02 | 750 |Бухгалтерс- |

|(7 500 x 10%) | | | | |

|Признан доход в годовой бух-| 98 | 91 | 600 |Бухгалтерс- |

|(6 000 x 10%) | | | |расчет |

Ситуация 3.

В счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью участником был внесен вакуумный насос, предназначенный для использования в производственной деятельности общества.

Согласно решению общего собрания участников общества от 1 ноября 2000 года, принятого и утвержденного всеми участниками единогласно, денежная оценка объекта составляет 15 000 руб., что соответствует размеру вклада участника. Срок полезного использования вакуумного насоса составляет 10 лет.

Статьей 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено внесение в качестве вклада в уставный капитал денег, ценных бумаг, других вещей или имущественных прав, имеющих денежную оценку.

На основании пункта 2 указанной статьи, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет менее двухсот МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Приобретенный объект удовлетворяет условиям признания основных средств, установленных в п.4 ПБУ 6/01.

В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

На основании Инструкции по применению нового Плана счетов задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

| | | |руб. | |

|———————————————————|———————|———————|——————————|————————————————————————|

|Отражена задолжен-| 75 | 80 | 15 000 |Учредительные документы |

|Поступление объекта| 08 | 75 | 15 000 |Акт приемки - передачи|

|Отражен ввод в экс-| 01 | 08 | 15 000 |Акт приемки - передачи|

Ситуация 4.

Организация продает основное средство, приобретенное в 1998 году, покупателю за 540 000 руб., включая НДС 90 000 руб. Согласно договору денежные средства поступают от покупателя на расчетный счет организации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 400 тыс. руб., на момент продажи начислена амортизация в размере 50% от первоначальной стоимости объекта. Объект основных средств не переоценивался. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость организация определяет дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки.

Статьей 454 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

На основании п.30 ПБУ 6/01 доход от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Согласно п.31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Условия признания дохода от продажи объекта основных средств, установленные п.12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, считаются в данном случае выполненными, поскольку:

а) организация имеет право на получение дохода, вытекающее из конкретного договора;

б) сумма дохода определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые будут произведены в связи с этой операцией, определены.

Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно статье 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются, в том числе, операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|ций | | | | |

|——————————————————|————————|————————|————————————|——————————————————————|

|Признан доход от| 62 | 91 | 540 000 |Накладная, Счет |

|Отражен НДС с до-| 91 | 68 | 90 000 |Счет-фактура |

|Отражена сумма на-| 02 | 01 | 200 000 |Акт приемки - передачи|

|50%) | | | | |

|Остаточная стои-| 91 | 01 | 200 000 |Акт приемки-передачи|

|Получены денежные| 51 | 62 | 540 000 |Выписка банка по рас-|

|Заключительными | 91 | 99 | 250 000 |Бухгалтерская справка |

Николаева С.А.

Галдина А.А.

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————

*(1) Более подробно см. книгу Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. М.: АН-Пресс, 2002.

*(2) Более подробно см. книгу Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

*(3) Более подробно см. книгу Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

*(4) В "протоколе о намерениях по вопросу сопоставимости финансовой отчетности", принятом Правлением КМСФО в 1990 г., приводится следующее объяснение: "Правление решило использовать термин "основной" вместо термина "предпочтительный" в тех редких случаях, когда оно все еще предоставляет право выбора порядка учета аналогичных операций и событий. Термин "основной" точнее отражает стремление Правления определить ориентир при осуществлении выбора между альтернативными вариантами".

*(5) Данное требование установлено интерпретацией Постоянного комитета по интерпретации ПКИ-2 "Последовательность - капитализация затрат по займам".

*(6) Более подробно см. книгу Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. М.: АН-Пресс, 2002.

*(7) Более подробно см. книгу Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп.М.: Аналитика-Пресс, 2001.

*(8) На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычитании из амортизируемой стоимости.

*(9) Применение Единых норм амортизационных отчислений было рекомендовано письмом МНС России от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/350 для исчисления износа неамортизируемого имущества, который отражается на забалансовых счетах.

*(10) Более подробно см. книгу Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп.М.: АН-Пресс, 2002.

*(11) В "протоколе о намерениях по вопросу сопоставимости финансовой отчетности", принятом Правлением КМСФО в 1990 г., приводится следующее объяснение: "Правление решило использовать термин "основной" вместо термина "предпочтительный" в тех редких случаях, когда оно все еще предоставляет право выбора порядка учета аналогичных операций и событий. Термин "основной" точнее отражает стремление Правления определить ориентир при осуществлении выбора между альтернативными вариантами".

*(12) Более подробно см. книгу Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.

*(13) Подробно авторская концепция бухгалтерского учета доходов и расходов изложена в монографии С.А. Николаевой Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000.

*(14) Порядок отражения активов, находящихся в аренде, зависит от вида аренды (финансовая или операционная) и регулируется МСФО 17 "Аренда". Также необходимо принимать во внимание нормы МСФО 40 "Инвестиционная собственность", заменившего с 1 января 2001 года требования, установленные в МСФО 25 "Учет инвестиций".

«все книги «к разделу «содержание Глав: 14 Главы: < 9. 10. 11. 12. 13. 14.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава 10. Хозяйственные ситуации