Примечания

*(1) Признание долга должником

К действиям, свидетельствующим о признании долга, в частности, могут относиться: признание претензии; частичная уплата должником или с его согласия другим лицом сумм санкций; изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа); акцепт инкассового поручения.

Совершение работником должника действий по исполнению обязательства, свидетельствующих о признании долга, свидетельствует о признании долга при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основывались на доверенности (абз. 2 п. 1 ст. 182 ГК РФ).

Признание обязанным лицом основного долга, в том числе в форме его уплаты, само по себе не может служить доказательством, свидетельствующим о признании дополнительных требований кредитора (в частности, штрафа, неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами), а также требований по возмещению убытков.

Во-вторых, в статье 317 НК РФ, которая определяет порядок налогового учета рассматриваемого вида доходов и на которую имеется ссылка в Методических рекомендациях, установлено, что "при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов".

Таким образом, статья 317 НК РФ определяет, что внереализационные доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба учитываются при исчислении налога на прибыль в сумме, определенной договором. Иными словами, ст. 317 НК РФ устанавливает только правило определения размера внереализационных доходов в виде штрафов и пеней, а не определяет условия, при которых такие доходы считаются полученными.

С учетом изложенного может быть сделан вывод о том, что в данном случае МНС РФ в своих методических рекомендациях допустило расширительное толкование норм Налогового Кодекса РФ, что противоречит общим принципам права и принципам налогового права в частности, так как толкование (тем более - расширительное) норм федеральных законов не входит в компетенцию налоговых органов.

В соответствии со ст. 4 НК РФ методические указания и рекомендации, издаваемые МНС, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах; правовые акты, издаваемые МНС, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. МНС же в методических рекомендациях, на наш взгляд, фактически изменило смысл норм НК РФ, касающихся признания рассматриваемого вида доходов и расходов.