§ Ї. Прибутковий податок з громадян

Найважливішим видом податків з фізичних осіб, характер-

ним Для будь-якої податкової системи, є прибутковий податок,

Що регулюється в Україні Декретом Кабінету Міністрів Украї-

ни ^Про прибутковий податок з громадян».

д статті 1 встановлено, шо платниками прибуткового по-

датку в Україні виступають особи, які мають і які не мають

постійного мі сцепр оживання в Україні, і включають:

а) громадян України; б) іноземних громадян; в) осіб без

громадянства.

Аля віднесення до категорії платників законодавець вико-

ристовує при визначенні постійного місцепр оживання тради-

ційний і дешо спрощений кількісний ценз — 183 дні в кален-

дарному році.

Декретом встановлено об'єкт податку — «сукупний опо-

датковуваний прибуток за рік (що складається з місячних оподат-

ковуваних прибутків), одержаний із різних джерел як на тери-

тори ^Раїни, так і за її межами». Таким чином визначається

°- ект оподаткування в Україні. Для громадян, що не мають

постійного місця проживання в Україні, об'єктом виступає

прибуток, одержаний із джерел в Україні.

При визначенні сукупного оподатковуваного прибутку вра-

ховуються прибутки, одержані як в натуральній, так і в гро-

шовій формі/причому в першому випадку вони зараховуються

До сукупного прибутку за календарний рік за вільними (ринко-

вими) цінами. Згідно з Інструкцією «Про прибутковий податок

3 ^оьіадян». затвердженою Головною податковою інспекцією

України 21.04.93р. із змінами, внесеними 18.05.93р., 01.09.94р.

та "б-Ю^б р. в разі виплати зарплати в натуральній формі про-

ДУКЦІЄЮ власного виробництва її розмір в складі місячного су-

яугтного оподатковуваного доходу обчислюється за відпускною

Ціною зазначеної продукції стороннім споживачам в місяці, коли

оуло нараховано заробітну плату. Якщо в поточному місяці така

продукція не реалізовувалась, її розмір обчислюється за відпус-

кною ціною попереднього місяця.

Глава 12. Податки з населення

т

Дещо незвичне виділення в статті 3 Декрету особливостей -й

усунення подвійного оподаткування, що характерно для оста-

точних статтей нормативних актів. Особливість даної статті в

тому, що суми податку, сплачені за кордоном, не можуть пере-

вищувати сум прибуткового податку, що підлягає оплаті цими

особами відповідно до законодавства України. При цьому облік

сплачених за межами України сум податку здійснюється тільки

в разі письмового підтвердження податкового органу відповід-

ної іноземної держави.

Ставки податку згідно з Указом Президента від 25 серпня

1996 р. «Про грошову реформу в Україні» та Указом Президен-

та України віл 21.11.1995 р. встановлені в статті 7 Декрету. При

сукупному місячному доході до 17 гривень податок не стягується,

а потім ставка в залежності від суми місячного сукупного опо-

датковуваного доходу зростає з 10 до 40 %. Так, при сукупному

місячному доході з 86 гривень до 170 гривень ставка дорівнює

6 гривень 80 коп. плюс 15 % з суми, що перевищує 85 гривень.

В багатьох національних законодавствах встановлюється

універсальна знижка — неоподатковуваний мінімум заробіт-

ної плати. За цих умов оподаткуванню підлягають тільки при-

бутки, що перевищують цей мінімум. Зміст пільги — забезпе-

чити задоволення мінімальних життєвих потреб. Слід було б

встановлювати декілька рівнів подібного мінімуму, оскільки

мінімальні витрати деяких громадян (інваліди, сироти і т.д.)

перевищують витрати звичайних платників. Тому такі особи

мають право на більш високий рівень неоподатковуваного

мінімуму прибутків.

Законом України від 22.10.93 р. «Про статус ветеранів війни,

гарантіях їх соціального захисту» передбачено, що інваліди,

учасники війни, бойових дій тощо звільняються від сплати при-

буткового податку повністю. Проте пільги цим особам нада-

ються в межах 15 неоподатковуваних мінімумів заробітної пла-

ти за кожний повний місяць. Причому пільги за прибутковим

податком надаються за місцем основної роботи. ГДПА України

Листом від 31.03.95 р. № 1-214/104189 дозволила державним

податковим інспекціям за місцем проживання ветеранів війни

та громадян похилого віку, що не мали місця основної роботи,

прийняти декларації про фактично одержані ними доходи на

252 Особлива частина

вкладені ними кошти за дев'ять місяців 1995 року, зробити пе-

рерахунки з врахуванням пільг і повернути переплачені суми

податку. Повернення сум удержаного податку здійснюється на

основі заяви, поданої громадянином в податкову інспекцію.

Повернення здійснюється готівкою через відділення зв'язку або

установу банку, а за бажанням може перераховуватися на осо-

бові рахунки в Ощадбанку.

Сукупний оподатковуваний прибуток зменшується одному

із батьків на кожну дитину віком до 16 років, якщо його місяч-

ний дохід не перевищує розміру 10 неоподатковуваних мінімумів

заробітної плати. Для робітників, що мають на утриманні трьох

і більше дітей віком до 16 років, сума прибуткового податку,

Що утримується з одного із батьків, зменшується на 50 відсотків.

З метою уникнення необхідності надання величезної кількості

довідок про те, що один із батьків не користується подібною

пільгою, остання застосовується, як правило, за місцем роботи

дружини. При цьому необхідно подати копію свідоцтва про

народження дитини. Батькам, що знаходяться в шлюбі, змен-

шення оподатковуваного об'єкта здійснюється одному з них за

вибором. Якщо ж вони не знаходяться в шлюбі — самотній

матері, або тому із батьків, з яким проживають діти. Пільга

зберігається до кінця року, в якому діти досягнули 16-річного

віку.

В статті 7 містяться два пункти, що встановлюють ставку,

незмінну для будь-яких сум доходів. Це 20 % при оподатку-

ванні доходів, що одержуються не за місцем основної роботи із

фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в

Україні, і 15 % — при оподаткуванні прибутків, що одержують-

ся у вигляді дивідендів за акціями. В останньому випадку при-

бутковий податок нараховується за місцем виплати дивідендів.

При оподаткуванні сум дивідендів у джерела виплати з них не

виключається сума встановленого діючим законодавством нео-

податковуваного мінімуму і не надаються встановлені пільги.

Наступні чотири розділи (з статті 11 по 14 включно) харак-

теризують особливості оподаткування доходів, що одержують-

ся з різних джерел. Оподаткування прибутку, що одержують за

місцем основної роботи, характеризується деякими уточнен-

нями у порівнянні з основною схемою. Об'єктом оподаткуван-

,ня в цьому випадку виступають доходи, одержані за місцем

Глава 12. Податки з населення 253

основної роботи. Під цим місцем законодавець розуміє місце

ведення трудової книжки та проведення відрахувань в фонд

соціального страхування (хоч страхові платежі здійснюються

за усіх умов, крім випадків, передбачених діючим законодав-

ством)1.

Таким чином, прибутковий податок нараховується дванад-

цять разів (щомісячно) і тринадцятий раз — за підсумками року.

Схема начислення прибуткового податку включає декілька умов-

них етапів:

А. Щомісячні розрахунки податку (відповідно до статті 8).

Б. Визначення сукупного прибутку.

В. Зменшення сукупного річного прибутку на розмір

неоподатковуваного мінімуму (на дітей не старше 16 років).

Г. Зменшення його з урахуванням додаткових пільг (інва-

ліди; ветерани Великої Вітчизняної війни; учасники ліквідації

Чорнобильської катастрофи).

Д. Обчислення податку відповідно до діючих ставок.

Перерахування в бюджет (ст. 10) здійснюється підприєм-

ствами за минулий місяць, але не пізніше терміну одержання в

установах банків коштів на виплату належних громадянам сум.

Одночасно з наданням чеків на одержання коштів для виплати

громадянам сум за другу половину місяця, подають до устано-

ви банків платіжні доручення на перерахування в бюджет утри-

маних сум прибуткового податку, на всіх примірниках якого

банк обов'язково повинен проставити дату його надходження.

Виплата зарплати здійснюється за умови обов'язкового подан-

ня підприємствами доручень на сплату прибуткового податку.

Доходи, що одержуються громадянами не за місцем основ-

ної роботи (Розділ III), включають три основні види: виплати,

одержані за виконання трудових обов'язків за сумісництвом;

разових робіт; робіт за договорами цивільно-правового харак-

теру та інші, передбачені статтею 11. Сюди включаються і до-

ходи за виконання разових робіт, якими є короткочасні робо-

ти, термін виконання яких не перевищує 5 днів і оплачуваних

разово. При цьому необхідно враховувати, що сам термін «ви-

конання трудових обов'язків» припускає виконання робітни-

Див.: Інструкцію про порядок начислення, виплати, витрат і обліку коштів

Фонду соціального страхування України від 02.10.1991 р. № 33.

254 Особлива частина

ком робіт (обов'язків) за конкретною спеціальністю, кваліфіка-

цією, посадою на підставі укладеного з підприємством договору.

Сума податку нараховується двічі:

— протягом року у джерела виплат;

— за підсумками року податковою адміністрацією за місцем

проживання платника. Особливістю щомісячних розрахунків є

': те, що із оподатковуваного доходу не виключають передбаче-

, , них законодавством пільг та знижок. І протягом ЗО днів після

.:;! виплати підприємства зобов'язані вислати в податкові адміні-

страції за місцем проживання кожного платника відомості про

^: суму доходу і утриманого податку.

,^   В результаті за підсумками календарного року громадяни

•>; зобов'язані подати в податкові адміністрації до 1 березня нач;

д ступного за звітним роком за місцем проживання декларації

,ф про прибуток за місцем основної роботи і за місцем неоснов-

ну ної роботи. Після цього використовується механізм пільг, які

,.„;, не враховувалися при обчисленні оподатковуваного доходу на

підприємстві.

В окремому розділі регулюється порядок оподаткування

прибутків від заняття підприємницькою діяльністю (Розділ IV).

Платниками, відповідно до даного розділу, є громадяни, що

займаються підприємницькою діяльністю і що одержують до-

ход від її здійснення і інші прибутки.