§ Ї. Оподаткування прибутку

Верховна Рада України 22 травня 1997 року прийняла За-

кон «Про внесення змін і доповнень в Закон України від 28

грудня 1994 р. «Про оподаткування прибутку тдприєм^ств^ід.о_

вступив у дію з 1.^7.97^Еоку_.

Див.: Закон України "Про державну податкову службу в Україні" з доповнен-

нями від 24.12.93 р. та Указ Президента України "Про створення Державної

податкової адміністрації України та місцевих державних податкових адмініст-

рацій" від 22.08.96 р. Для подальшого підвищення забезпечення економічної

безпеки держави в Україні створена податкова поліція. Податкова поліція за-

хищає конституційні права громадян та інтереси держави в галузі оподатку-

вання. Податкова поліція діє при Державній податковій адміністрації.

238 Особлива частина

д   Згідно зі статтею 2 цього закону платниками податку є всі

суб'єкти підприємницької діяльності (в тому числі бюджетні та

громадські організації), які одержують прибуток від господарсь-

кої діяльності, а також відокремлені підрозділи, що складають

окремий баланс, і представництва, що мають розрахунковий

,, (поточний) рахунок; нерезиденти, які здійснюють ггідприєм-

!;;;',' ницьку діяльність через постійні представництва в Україні; не-

;'президенти, які здійснюють репатріацію прибутків, одержаних

і;; із джерел в Україні; підриємства без статусу юридичної особи.

^   Особливості сплати податку на прибуток визначено для ус-

,^|танов пенітенціарної системи та їх підприємств. Доходи, які

,^ ^ вони отримують, спрямовуються на фінансування їх основної

'^діяльності; підприємств залізничного транспорту. Податок на

й:^ прибуток, одержаний від основної діяльності, сплачують уп-

,^ равління залізниці, а від іншої діяльності — підприємства заліз-

;•:' ничного транспорту та їх структурні підрозділи.

';    Консолідований податок можуть сплачувати підприємства,

: які мають підрозділи без статусу юридичних осіб, з урахуван-

ням сум податку, сплаченого відокремленими підрозділами за

їх місцем знаходження, але за умови подання заяви до перехо-

ду на сплату консолідованого податку до 1 липня року, що пе-

редує року, з якого платник податку переходить на сплату кон-

солідованого податку.

Однак платники повинні пам'ятати, що з бюджету не відшко-

довуються суми податку, сплаченого відокремленими підрозді-

лами, у випадках, якщо сума податку за консолідованим балан-

сом виходить меншою від суми вже сплаченого податку'.

Стаття 4 Закону в новій редакції дає перелік доходів, які

^включаються до складу валового доходу. З метою оподаткуван-"

ня із валового доходу виключаються: суми прямих і непрямих

податків; суми коштів або вартість майна, шо надходять у виг-

ляді прямих інвестицій або реінвестицій в корпоративні права,

в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами

про сумісну діяльність;

— суми доходів центральних органів виконавчої влади,

органів місцевого самоврядування від надання державних по-

слуг (сертифікатів, посвідчень, реєстрації інших послуг, обо-

в'язковість яких законодавче встановлена), у разі зарахування

цих доходів до бюджетів;

Глава 11. Податки з юридичних осіб 239

:. — дивіденди, одержані платником податку від інших плат-

ників податку;

>•' — кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної

технічної допомоги.

Стаття 5 Закону в новій редакції по-новому визначає валові

витрати виробництва. До складу валових витрат платника те-

пер включаються суми валових внесків найманого працівника

до додаткових пенсійних планів, але не більше 15 % сукупного

доходу, отриманого таким працівником від платника податку

протягом податкового періоду, коли було здійснено перераху-

вання.

Стаття 10 встановила єдину ставку податку на прибуток у

розмірі ЗО %, включаючи підприємства, засновані на власності

окремої фізичної особи.

Доходи від страхової діяльності (від страхових внесків, стра-

хових платежів, страхових премій за договорами страхування і

перестрахування ризиків на території України або за її межа-

ми) оподатковуються за ставкою 3 % від суми валового доходу.

Доходи, одержані за договорами страхування і перестраху-

вання життя, обкладаються податком за ставкою 10 % у джере-

ла їх виплати за рахунок таких виплат. Дивіденди оподаткову-

ються за ставкою ЗО % від нарахованої суми виплат за рахунок

цих виплат.

За таким же порядком, як дивіденди, оподатковуються до-

ходи від спільної діяльності без створення юридичної особи.

'   Доходи нерезидентів, одержані від підприємницької діяль-

ності в Україні, оподатковуються на загальних підставах — ЗО %-

Пасивні доходи нерезидентів, отримані з джерел на тери-

торії України, оподатковуються за ставкою 15 % у разі виплати

або перерахування таких доходів за рахунок таких виплат. Ва-

лові доходи нерезидентів, які не проводять підприємницької

діяльності в Україні через постійне представництво, отримані з

джерел на території України (включаючи постійні представ-

ництва таких нерезидентів) у вигляді процентів (доходу) від

операцій з цінними паперами, емітованими (випущеними) в

обії- особами, які не є платниками цього податку, оподаткову-

ються за ставкою ЗО % під час виплати тих доходів за рахунок

таких виплат. Тобто податок з нерезидента має бути утримано

не в момент репатріації прибутків за межі України, а у момент

238

Особлива частина

Згідно зі статтею 2 цього закону платниками податку є всі

^суб'єкти підприємницької діяльності (в тому числі бюджетні та

громадські організації), які одержують прибуток від господарсь-

кої діяльності, а також відокремлені підрозділи, що складають

окремий баланс, і представництва, що мають розрахунковий

(поточний) рахунок; нерезиденти, які здійснюють підприєм-

ницьку діяльність через постійні представництва в Україні; не-

резиденти, які здійснюють репатріацію прибутків, одержаних

із джерел в Україні; тгідриємства без статусу юридичної особи.

Особливості сплати податку на прибуток визначено для ус-

танов пенітенціарної системи та їх підприємств. Доходи, які

вони отримують, спрямовуються на фінансування їх основної

діяльності; підприємств залізничного транспорту; Податок на

прибуток, одержаний від основної діяльності, сплачують уп-

равління залізниці, а від іншої діяльності — підприємства заліз-

ничного транспорту та їх структурні підрозділи.

Консолідований податок можуть сплачувати підприємства,

які мають підрозділи без статусу юридичних осіб, з урахуван-

ням сум податку, сплаченого відокремленими підрозділами за

їх місцем знаходження, але за умови подання заяви до перехо-

ду на сплату консолідованого податку до 1 липня року, що пе-

редує року, з якого платник податку переходить на сплату кон-

солідованого податку.

Однак платники повинні пам'ятати, що з бюджету не відшко-

довуються суми податку, сплаченого відокремленими підрозді-

лами, у випадках, якщо сума податку за консолідованим балан-

сом виходить меншою від суми вже сплаченого податку.

Стаття 4 Закону в новій редакції дає перелік доходів, які

^включаються до складу валового доходу. З метою огіодаткуван-"

ня із валового доходу виключаються: суми прямих і непрямих

податків; суми коштів або вартість майна, що надходять у виг-

ляді прямих інвестицій або реінвестицій в корпоративні права,

в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами

про сумісну діяльність;

— суми доходів центральних органів виконавчої влади,

органів місцевого самоврядування від надання державних по-

слуг (сертифікатів, посвідчень, реєстрації інших послуг, обо-

в'язковість яких законодавче встановлена), у разі зарахування

цих доходів до бюджетів;

Глава II. Податки з юридичних осіб 239

— дивіденди, одержані платником додатку від інших плат-

ників податку;

*   — кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної

технічної допомоги.

Стаття 5 Закону в новій редакції по-новому визначає валові

витрати виробництва. До складу валових витрат платника те-

пер включаються суми валових внесків найманого працівника

до додаткових пенсійних планів, але не більше 15 % сукупного

доходу, отриманого таким працівником від платника податку

протягом податкового періоду, коли було здійснено перераху-

вання.

^   Стаття 10 встановила єдину ставку податку на прибуток у

розмірі ЗО %, включаючи підприємства, засновані на власності

, окремої фізичної особи.

;:,,    Доходи від страхової діяльності (від страхових внесків, стра-

а; хових платежів, страхових премій за договорами страхування І

перестрахування ризиків на території України або за її межа-

/да-^ми) оподатковуються за ставкою 3 % від суми валового доходу.

Доходи, одержані за договорами страхування і перестраху-

вання життя, обкладаються податком за ставкою 10 % у джере-

ла їх виплати за рахунок таких виплат. Дивіденди оподаткову- -

ються за ставкою ЗО % від нарахованої суми виплат за рахунок

цих виплат.

За таким же порядком, як дивіденди, оподатковуються до-

ходи від спільної діяльності без створення юридичної особи. ,

Доходи нерезидентів, одержані від підприємницької діяль-

ності в Україні, оподатковуються на загальних підставах — ЗО %.

Пасивні доходи нерезидентів, отримані з джерел на тери-

торії України, оподатковуються за ставкою 15 % у разі виплати

або перерахування таких доходів за рахунок таких виплат. Ва-

лові доходи нерезидентів, які не проводять підприємницької

діяльності в Україні через постіїїне представництво, отримані з

джерел на території України (включаючи постійні представ-

ництва таких нерезидентів) у вигляді процентів (доходу) від

операцій з цінними паперами, емітованими (випущеними) в

обії' особами, які не є платниками цього податку, оподаткову-

ються за ставкою ЗО % під час виплати тих доходів за рахунок

таких виплат. Тобто податок з нерезидента має бути утримано

не в момент репатріації прибутків за межі України, а у момент

240 Особлива частина

виплати належного нерезиденту доходу, що дасть можливість

запобігти уникненню нерезидентами оподаткування.

Доходи нерезидентів, одержані на території України у виг-

ляді дивідендів від операцій страхування ризиків, надання рек-

ламних послуг, оподатковуються за ставкою ЗО % за рахунок

таких виплат.

Доходи нерезидентів від операцій перестрахування ризиків

на території України будуть оподатковуватись за ставкою 10 %

у джерела їх виплати за рахунок таких виплат.

• За ставкою 6 % оподатковуються доходи резидентів від фрах-

ту у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.        ^

За новим Законом до сплати податку залучаються підприє-

мства агропромислового комплексу від виробництва і реалізації

сільськогосподарської продукції. У той же час для таких

підприємств передбачено сплату податку на прибуток здійсню-

вати за результатами звітного податкового року. Але зазначену

норму пропонується застосувати для оподаткування доходів,

починаючи з підсумків діяльності за 1998 рік. При цьому вста-;

новлено проведення індексації валових доходів і витрат

підприємств — виробників сільськогосподарської продукції ви-

ходячи з офіційного індексу інфляції.

Підприємствам — виробникам сільськогосподарської про-

дукції надано право зменшувати суму нарахованого податку на

прибуток на суму податку на землю), що використовується у

сільськогосподарському виробничому обороті, в той час, як всі

інші платники відносять суму податку на землю до валових

витрат.

У п. 7.11 статті 7 Закону визначено перелік установ і органі-

зацій, які відносяться до неприбуткових, їх доходи, отримані у

вигляді безоплатної фінансової допомоги, добровільних пожер-

твувань, коштів, майна, що надходять як компенсація вартості

отриманих державних послуг, звільняються від оподаткування.

Доходи від надання передбачених законодавством платних

послуг бюджетними установами спрямовуються до бюджету, а

у разі недостатнього бюджетного фінансування цих установ

зараховуються на спеціальний рахунок і використовуються вик-

лючно на їх фінансування в частині непрофінансованого кош-

торису.

Введено нові форми амортизаційних відрахувань і новий

порядок визначення амортизації (стаття 8). Тепер податкова

Глава 11. Податки з юридичних осіб

241

база зменшується на витрати на придбання, виготовлення або

поліпшення основних фондів шляхом нарахування амортиза-

"ігійних відрахувань не з часу введення основних фондів в екс-

плуатацію, як було за старим порядком, а з моменту здійснен-

ня цих витрат.

Пільг при оподаткуванні прибутку юридичних осіб обмаль.

Так, згідно з п. 7.13 ст. 7 від оподаткування звільняється прибу-

ток, одержуваний підприємствами від реалізації спеціальних

продуктів дитячого харчування власного виробництва за умо-

ви, що вивільнена сума спрямовується на збільшення обсягів

виробництва та зниження роздрібних цін на такі продукти.

Звільняєгься від оподаткування прибуток, одержуваний

підприємствами громадських організацій інвалідів від реалізації

продукції власного виробництва (за винятком підакцизних то-

варів, прибутку від посередницької діяльності, грального бізне-

су), за умови, якщо кількість інвалідів, які мають там основне

місце роботи, становить не менше 50 % загальної чисельності

працюючих та фонд оплати праці таких інвалідів становить

протягом звітного періоду не менше 25 % суми загальних вит-

рат на оплату праці.

Крім того, до валових витрат включається:

— сума коштів або вартість майна, добровільно перерахова-

них (переданих) до державного або місцевих бюджетів, до не-

прибуткових організацій, але не більше 4 % оподатковуваного

прибутку звітного періоду;

— сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраї-

нських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильсь-

кої катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не

менше 75 % таких осіб, цим об'єднанням для провадження їх

благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного

прибутку звітного періоду.

Крім того, передбачено, що в період з 01.07.1997 р. до

01.01.2002 р. податок на прибуток підприємств у розмірі 1,5 %

від нарахованої його суми зараховується на спеціальний раху-

нок місцевого бюджету для фінансування житлового будівниц-

тва для військовослужбовців.

Законом України (стаття 12) введено норму, згідно з якою

будь-який банк або небанківська фінансова установа (крім стра-

хових компаній) мають право створювати страховий резерв для

відшкодування збитків від безнадійної заборгованості позичаль-

.ників (дебіторів) по основному боргу (без процентів та комісій)

16.7-461

243

Особлива частина

за всіма видами кредитів та інших активних операцій. Сума

таких резервів відноситься до валових витрат платника податку.

Створення зазначеного страхового резерву здійснюється

фінансовою установою самостійно у розмірі, достатньому для

покриття безнадійної заборгованості.

З метою оподаткування розмір страхового резерву обмежено:

— для комерційних банків — 20 % від суми боргових вимог;

— для небанківських фінансових установ розмір встанов-

люється відповідним законодавством про небанківські фінан-

сові установи, але не більше ЗО відсотків суми боргових вимог.

Платники податку самостійно визначають суми податку,

належного до сплати, і сплачують його не пізніше 20 числа

місяця, що настає за звітним кварталом. Декларація про при-

буток за звітний квартал і розрахунок його суми подаються

платниками державній податковій адміністрації не пізніше 25

числа місяця, що настає за звітним кварталом. Подання бух-

галтерської звітності передбачено лише за результатами діяль-

ності платника податку за рік, не пізніше 15 лютого року, що

настає за звітним. У випадках, передбачених законодавством,

річний бухгалтерський звіт повинен бути підтверджений вис-

новками аудиту.

Підприємства — виробники сільськогосподарської продукції

подають декларацію про прибуток, розрахунок податку та спла-

чують його разом з річним бухгалтерським звітом-

Протягом кварталу платники податку, за винятком нерези-

дентів і виробників сільськогосподарської продукції, сплачу-

ють авансові внески податку до бюджету за перший і другий

місяці кварталу наростаючим підсумком з початку року, вихо-

дячи з прибутку, шо підлягає оподаткуванню з урахуванням

вартості торгових патентів.

Розрахунки авансових внесків за перший і другий місяці

кварталу здійснюються платником самостійно і сплачуються

відповідно до 20 числа другого і третього місяця кварталу.

Нерезиденти, які здійснюють діяльність на території Украї-

ни через постійне представництво, повинні обчислювати суму

податку на прибуток самостійно і сплачувати її за результатами

звітного кварталу.

Стаття 20 Закону України «Про оподаткування прибутку

підприємств» у редакції 22 травня 1997 року передбачила відпо-

відальність платників за порушення вимог цього Закону.

Глава 11. Додатки з юридичних осіб 243

1) Платники податку, які не мають на момент перевірки

державною податковою адміністрацією бухгалтерських звітів і

балансів, декларацій і розрахунків, пов'язаних з нарахуванням

та сплатою податку за відповідні періоди, сплачують штраф у

розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян

за одноразове порушення.

2) Якщо протягом наступних'12 місяців платник податку

допускає друге або більше таких порушень, він сплачує штраф

у сумі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, по-

множених на число таких порушень. Початком відрахунку заз-

начених 12 місяців є податковий період, на який припадає ос-

таннє порушення.

•   3) Платники податку, які не подали або невчасно подали до

податкової адміністрації декларацію про прибуток, його розра-

хунок, платіжне доручення на перерахування податку до бюд-

жету при наявності коштів на рахунку, сплачують штраф у розмірі

10 % суми нарахованого податку за кожний випадок порушення.

4) У випадку приховування або заниження сум податку його

платник сплачує суму донарахованого податковою адміністра-

цією податку, штраф у розмірі, встановленому законодавством,

та пеню, обчислену виходячи із 120 % облікової ставки Нащональ -

ного банку України, що діяла на момент сплати, нараховану на

повну суму недоїмки (без урахування штрафів) за весь її строк.

Не застосовуються штрафні санкції, передбачені цим пунк-

том, до платників податку, які до початку перевірки податко-

вою адміністрацією виявили факт заниження оподатковувано-

го прибутку, письмово повідомили про це податкову адмініст-

рацію та сплатили суму недоїмки, а також пеню, обчислену

виходячи з 120 % облікової ставки Національного банку Украї-

ни, що діяла на момент сплати, нараховану на повну суму не-

доїмки за весь її строк.

Законом введено норму, згідно з якою керівник відповід-

ного податкового органу може прийняти рішення про незасто-

сування фінансових санкцій до платника податку у разі, якщо

^ за наслідками перевірки податковою адміністрацією виявлено

,4 випадки арифметичних помилок або описок, що призвели до

' заниження суми податку, але не більш як 5 % суми загальних •

зобов'язань платника щодо сплати податку за період, який було.

перевірено.

16* 7-461

244 Особлива частина