§ 3. Види відповідальності за порушення податкових норм

Класифікація санкцій за податкові правопорушення;

попередження податкових правопорушень не завжди досягає

своєї цілі, тому особливого значення набуває регулювання по-

карання за вчинення податкових проступків і злочинів. Засто-

сування санкцій можна класифікувати за декількома підставами.

А. За характером впливу:

1) безпосереднє покарання — санкції, які впливають безпосе-

редньо на платника, його майновий стан (позбавлення волі,

штраф, конфіскація об'єктів оподаткування тощо);

2) опосередковане покарання — санкції, що безпосередньо

не завдають майнових втрат платнику, але зменшують його

доходи в перспективі чи обмежують його діяльність (арешт ра-

хунка, припинення діяльності підприємства тощо).

Б. За галузевим характером:

1. Кримінальна відповідальність. Кримінальні санкції засто-

совуються за податкові злочини. Припускається законодавче

закріплення декількох складів податкових злочинів при прий-

нятті Податкового кодексу (див. 2 глави ). В теперішній час

282

Особлива частина

подібні вчинки регулюються ст. 1482 Кримінального кодексу

України (ухилення від сплати податків).

Кримінальна відповідальність за даним складом характери-

зується деякими особливостями: суб'єктами є фізичні особи

(платники податку або посадові особи); регулюється криміналь-

но-правовими нормами;

здійснюється тільки в судовому порядку; характеризується

певними процесуальними особливостями.

2. Адміністративна відповідальність. Адміністративні санкції

становлять міри адміністративного впливу за допомогою адмі-

ністративно-правових норм, що містять осуд винного та його

вчинку і що припускають негативні наслідки для правопоруш-

ника. Особливостями адміністративних санкцій є: відсутність

важких правових наслідків; застосування по відношенню до

менш тяжких податкових правопорушень (проступків); не тяг-

нуть судимості.

Підставою адміністративної відповідальності за порушення

податкового законодавства є наявність адміністративного

правопорушення — вина (умисна чи необережна) дія чи без-

діяльність, що зазіхає на суспільні відносини, які охороняють-

ся законом, за що законодавством передбачена адміністратив-

на відповідальність. До адміністративної відповідальності мо-

жуть бути притягнуті громадяни та посадові особи, винні в

порушенні податкового законодавства. Адміністративній відпо-

відальності підлягають особи, що досягли на час вчинення пра-

вопорушення шістнадцятирічного віку, осудні.

Із всіх видів адміністративних стягнень податковим орга-

нам надано право використовувати адміністративний штраф.

Розмір його визначається в межах, встановлених за вчинення

відповідних правопорушень, в сумах, кратних певному показ-

нику (неоподатковуваному мінімуму заробітної плати).

3. Фінансові санкції. Фінансові санкції — покарання упов-

новаженим органом платника податків за вчинення податко-

вого правопорушення в порядку, встановленому фінансово-пра-

вовими нормами, з метою реалізації суспільних інтересів по

забезпеченню грошових надходжень в бюджет. Дуже часто між

фінансовими і адміністративними санкціями ставлять знак

рівності. Проте така позиція вимагає докладної аргументації.

Нам .видається, що фінансові санкції відрізняються від адміні-

стративних, які застосовуються за податкові правопорушення

Глава 15. Відповіда-аність за порушення податкового законодавства

283

за такими підставами. По-перше, вони розрізняються за суб'єк-

тами (якщо при адміністративних — це тільки фізичні особи,

то при фінансових — і юридичні, і фізичні). По-друге, адміні-

стративні санкції реалізуються в грошовій формі, саме цей термін

і підходить їм ближче, тоді як фінансові санкції значно ширші

грошових. По-третє, фінансові санкції за податкові правопору-

шення засновані на податковому примусі, і характеризуються

специфічними рисами.

Фінансова відповідальність за порушення податкового

законодавства виступає в формі:

— стягнення всієї суми укритого або заниженого платежу

в бюджет в формі податку;

— штрафу (шо накладається податковими органами);

— пені, що стягується із платника за затримку внесення

податку.

Механізм сплати сум, нарахованих податковим органом за

порушення податкового законодавства, регулюється конкрет-

ними нормативними актами, що характеризують окремі види

податків або відповідальність платників. Детальніше цей ме-

ханізм конкретизується Декретом Кабінету Міністрів України

«Про стягнення не внесених в строк податків і неподаткових

платежів» від 21 січня 1993 року. В ньому підкреслюється, що

відстрочені і розстрочені суми стягуються із нарахуванням пені

в повному чи зменшеному обсязі чи без нарахування пені у

відповідності з рішенням органу, що надав відстрочку або роз-

строчку платежу.

На відстрочені або розстрочені суми повинна нараховуватись

пеня, якщо інше не передбачено в рішенні про відстрочку1.

Згідно з Законом України «Про списання і реструктизацію

податкової заборгованості платників податків за станом на 31 бе-

резня 1997 року»2 платникам податків, які мають безнадійну до

сплати податкову заборгованість надається можливість реструк-

туризувати її, тобто їм надається розстрочка сплати рівними

частками.

Держава дозволяє боржникам суми податкової заборгова-

ності, які виникли в період з 1 липня 1994 року по 31 березня

1 Див.: п. З ст.9 Декрету Кабінету Міністрів «Про стягнення не внесених в строк

податків неподаткових платежів» від 21.01.93 р.

3 Див.: Закон України «Про списання і реструктуризацію додаткової заборго-

ваності платників податків за станом на 31 березня 1997 р.» від 05.06.97 р.

284

Глаеа 16. Правові основи державного кредиту                                285

Особлива частина

1997 року включно, без урахування нарахованої пені, штрафів,

реструктуризувати шляхом розстрочки їх сплати строком на 120

місяців, з уплатою рівними частками до 15 числа кожного міся-

ця. Після прийняття податковим органом рішення про рест-

руктуризацію заборгованості за його заявою боржник зобов'я-

заний щомісяця вносити належну суму боргу в бюджет. У ви-

падках несплати сума податкової заборгованості стягується

податковими органами в безсггірному порядку. Сплата рест-

руктуризованої заборгованості починається з 1 січня 1998 року.

4. Дисциплінарні санкції становлять форму впливу адмініст-

рації підприємств, установ та організацій за вчинення дисцип-

лінарних проступків, зв'язаних з податковими правопорушен-

нями. Дані правопорушення знаходяться на перетині адмініст-

ративної та дисциплінарної відповідальності, в основі яких

лежить невиконання чи неналежне виконання обов'язків по

сплаті податку платником, як робітником конкретного підприє-

мства, установи, організації. При невиконанні ним особистих

податкових зобов'язань відповідальність наступає у встановле- ;

ному законом порядку.                    ,            ; д

'ї.'