§ 1. Понятие и виды финансового контроля

Важнейшим направлением деятельности ор­ганов государственной власти является контроль за различными сферами общественной жизни. Финансовый контроль охватывает своим воздей­ствием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т.е. в процессе собирания, распределения и ис­пользования определенных фондов денежных средств. Вопрос о понятии финансового контро­ля, его сущности и формах остается дискуссион­ным в экономической и юридической литерату­ре. Наиболее удачное определение финансового контроля, на наш взгляд, предложил Э.А. Возне­сенский*.

*Финансовый контроль в СССР. М., 1973. С. 43.

Обращая внимание на взаимообусловленность финансового контроля и финансовой деятельнос­ти, он правильно указывает на расширение внеш­них границ контрольной активности органов фи­нансового контроля. Вывод о распространении финансового контроля не только на финансовые, но и на определенный комплекс хозяйственных от­ношений, представляется правильным, соответст­вующим реальной действительности. Для под­тверждения этого вывода достаточно сослаться на акты ревизии, проверок хозяйственно-финансо­вой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Однако признание данного положения вряд ли да­ет основания для переименования финансового контроля в финансово-хозяйственный*.

* Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М., 1979. С. 13.

Финансовый контроль - это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, что не исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной дея­тельностью.

Финансовый контроль охватывает комплекс тех хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их ис­пользования. Финансовый контроль можно определить как регламентирован­ную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общест­венных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступле­ния доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эф­фективности их использования.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения за­конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван преду­преждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупо­треблений и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Значение финансового контроля особенно повышается в условиях рыночной экономики.

Классификация финансового контроля в теории финансового права про­водится по разным основаниям. В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и по­следующий.

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фон­дов денежных средств. Он проводится при рассмотрении и утверждении бюджетов, других финансово-плановых актов, при приеме заявок и т. д.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе осуществления ка­ких-либо финансовых операций.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.

По содержанию финансовый контроль подразделяется на: 1) бюджетный контроль - проводимый такими органами, как Федеральное Собрание РФ, Счетная палата РФ, Правительство РФ, Федеральное казначейство Минис­терства финансов РФ, правоохранительные органы; 2) налоговый контроль - осуществляемый налоговыми органами, налоговой полицией, таможенными и иными правоохранительными органами; 3) банковский контроль - прово­димый ЦБ РФ, аудиторскими фирмами, правоохранительными органами; 4) валютный контроль - осуществляемый Правительством РФ, ЦБ РФ, Фе­деральной службой России по валютному и экспортному контролю, Минис­терством РФ по налогам и сборам, иными органами и агентами валютного контроля; 5) надзор за страховой деятельностью - осуществляемый Депар­таментом страхового надзора Министерства финансов РФ, правоохранитель­ными органами; 6) таможенный контроль - проводимый государственным таможенным комитетом.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он может быть подразделен на различные виды. Н.И. Химичева называет следующие виды финансового контроля:

а) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

б) Президента;

в) исполнительных органов власти общей компетенции;

г) финансово-кредитных органов;

д) ведомственный и внутрихозяйственный;

е) общественный;

ж) аудиторский*.

* Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. С. 113-115.

Представляется необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля Контроль, осуществляемый представительными и исполнительными органа­ми местного самоуправления.

Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который проводится в системе общественных или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйст­вующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний контроль. Суммируя вышеизложен­ное, можно предложить следующую схему видов финансового контроля в зави­симости от субъектов, его осуществляющих:

Охарактеризуем подробнее названные выше виды финансового контроля. Государственный контроль осуществляется федеральными органами законо­дательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента Российской Федерации «О мерах по обеспечению госу­дарственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. * Данным Указом установлено, что в Российской Федерации государст­венный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением феде­рального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организаци­ей денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновремен­но в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий указываются также конкретные субъ­екты государственного финансового контроля: Счетная Палата Российской Фе­дерации, Центральный Банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации (Главное управление Федерального казначейства, Де­партамент страхового надзора, Департамент Государственного финансового контроля и аудита), Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, контрольно-ревизионные орга­ны федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляю­щие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюдже­та и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и фи­нансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступ­ления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах ис­полнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.

* СЗ РФ. 1996. № 31. Ст. 3696.

Государственный контроль осуществляют также органы представитель­ной (законодательной) и исполнительной власти субъектов Российской Фе­дерации.

Счетная палата была создана в соответствии с Федеральным законом от 11 января 1995 г. «О Счетной палате РФ» *. Она образуется Федеральным Со­бранием РФ и подотчетна ему. Основными задачами Счетной палаты явля­ются:

- определение целесообразности расходов государственных средств и ис­пользования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов феде­рального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- проведение экспертизы проектов федеральных законов, иных норма­тивных актов, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств бюджета;

- осуществление контроля за законностью и своевременностью движения средств бюджета в Центральном Банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ и т. д.

*СЗРФ. 1995. №З. Ст. 167.

Счетная палата, осуществляя контрольную деятельности, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу. В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной дея­тельности, наносящей государству ущерб и требующей пресечения, Счетная па­лата вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по согласова­нию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверя­емых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с Положе­нием о нем осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, организациям, а также средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов. В составе Министерства финансов РФ создан Департамент государственного финансового контроля и аудита, осу­ществляющий в соответствии с законодательством ревизии и проверки фи­нансово-хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствующих субъ­ектов.

В связи с передачей Министерству финансов Российской Федерации функ­ций Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью сфе­ра деятельности Министерства финансов Российской Федерации как субъекта государственного финансового контроля значительно расширилась и получила новые черты.

Министерство финансов Российской Федерации, осуществляя государст­венный финансовый контроль, имеет право:

- получать от предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности материалы, необходимые для осуществления контроля за рациональным и целевым расходованием ас­сигнований, выделяемых из федерального бюджета;

- ограничивать, а в необходимых случаях приостанавливать финансиро­вание из федерального бюджета предприятий, учреждений и организаций при наличии фактов незаконного расходования ими средств, а также в случае непредставления отчетов по установленной форме об израсходовании ранее отпущенных средств и другой установленной отчетности с уведомлением об этом руководителей соответствующих федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации; взыскивать в установленном порядке с предприятий, учреждений и органи­заций средства, выделенные из федерального бюджета или государственных (федеральных) внебюджетных фондов, используемые не по целевому назначению, с наложением на них штрафа в размере действующей учетной ставки ЦБ РФ;

- осуществлять документальные ревизии и проверки поступления, со­хранности и правильности расходования федеральными органами исполни­тельной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации средств федерального бюджета, а также средств в иностранной валюте, выделяемых на основании решений Правительства РФ;

- проводить документальные ревизии и проверки финансовой деятельно­сти бюджетных учреждений и организаций, а также осуществлять контроль за расходованием бюджетных средств, выделяемых предприятиям, учрежде­ниям и организациям, давать обязательные к исполнению указания по устра­нению выявленных нарушений.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации при осуществле­нии государственного финансового контроля за использованием ассигнова­ний соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.

Переход к рыночным отношениям в экономике, изменения в области це­нообразования и планирования, возникновение таких хозяйствующих субъ­ектов, как хозяйственные товарищества и общества, приватизация государст­венной и муниципальной собственности, превращение налогов в основной источник государственных доходов и т. д. обусловили необходимость появле­ния новых органов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его проведения.

В соответствии с Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» * была создана при Министерстве финансов РСФСР единая система контроля за соблюдением налогового законодательст­ва, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в со­ответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установлен­ных законодательством. Указом Президента РФ от 1 декабря 1991 г. № 3402 утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской Фе­дерации, которым предусмотрено, что органы Государственной налоговой службы РФ составляют единую централизованную систему контроля за соблю­дением налогового законодательства. В соответствии с Указом Президента от 23 декабря 1998 г. Государственная налоговая служба РФ была преобразована в Министерство Российской Федерации но налогам и сборам, входящее в сис­тему федеральных органов исполнительной власти и подчиняющееся Прези­денту РФ и Правительству страны. Главной задачей данного Министерства яв­ляется контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законо­дательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного само­управления в пределах их компетенции.

*Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. № 15. Ст. 492; № 33. Ст. 1912; № 34. Ст. 1966. В настоящее время закон называется «О налоговых органах Российской Федерации».

Министерство РФ по налогам и сборам, осуществляя свою главную зада­чу, выполняет следующие функции:

- проводит непосредственно и организует работу налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других пла­тежах в бюджет;

- производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учрежде­ниях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граж­дан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

- организует работу налоговых органов по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

- осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и дру­гих обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

- анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктив­ных методических указаний и других документов по применению законодатель­ных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции;

- передает правоохранительным органам материалы по фактам наруше­ний, за которые предусмотрена уголовная ответственность;

- предъявляет в суд и в арбитражный суд соответствующие иски, в част­ности иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход го­сударства всего полученного по таким сделкам (речь идет о сделках, совер­шенных с целью, противной основам правопорядка и нравственности, ст. 169 ГК РФ);

- приостановливает операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях в случа­ях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балан­сов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

Территориальные подразделения Министерства в субъектах Российской Федерации и городах с районным делением осуществляют функции, предус­мотренные законодательством для самого Министерства и Государственной налоговой инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах.

Органы Министерства внутренних дел РФ обязаны оказывать практичес­кую помощь работникам государственных налоговых инспекций при испол­нении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотрен­ных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых инспекций своих должностных функций.

Налоговая инспекция имеет право применять к предприятиям, учреждени­ям, организациям и гражданам определенные Налоговым кодексом РФ финан­совые санкции.

Проверки предприятий, учреждений и организаций должностными лица­ми налоговых органов оформляются актами, в которых отражаются выявлен­ные нарушения законодательства о налогах и других платежах в бюджет, факты невыполнения требований должностных лиц государственных налоговых инспекции, а также даются указания об устранении выявленных нарушении и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт подписывается должност­ными лицами налоговых органов, другими участниками проверок и руково­дителями и главными (старшими) бухгалтерами проверяемых предприятии, учреждений, организаций. В случае несогласия с фактами, указанными в ак­те, руководители и главные (старшие) бухгалтеры обязаны подписать акт и сделать запись о возражениях, прилагая одновременно письменные пояс­нения и документы, подтверждающие эти возражения.

Новыми органами исполнительной власти, осуществляющими государствен­ный финансовый контроль, являются также федеральные органы налоговой по­лиции. В марте 1992 г. при Государственной налоговой службе РФ было создано Главное управление налоговых расследований. Законом РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 17 декабря 1995 г.) организованы феде­ральные органы налоговой полиции (правопреемники ГУНР)*, которые являют­ся правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения эконо­мической безопасности РФ.

*ВВС РФ. 1993. № 29. Ст. 1114; Российская газета. 1995. 17 декабря.

Федеральные органы налоговой полиции - централизованная система органов налоговой полиции с подотчетностью нижестоящих органов выше­стоящим органам и Директору Федеральной службы налоговой полиции Рос­сийской Федерации.

В систему федеральных органов налоговой полиции России входят:

- Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации;

- органы Федеральной службы налоговой полиции по республикам, кра­ям, областям, городам федерального значения, автономной области, авто­номным округам (управления, отделы) - территориальные органы;

- органы налоговой полиции районов в городах Москве и Санкт-Петер­бурге, а также межрайонные отделы управлений, отделов Федеральной служ­бы налоговой полиции - местные органы налоговой полиции.

В федеральных органах налоговой полиции в установленном законода­тельством Российской Федерации порядке могут создаваться организации, необходимые для обеспечения их деятельности.

Федеральную службу налоговой полиции РФ возглавляет Директор Феде­ральной службы налоговой полиции РФ. Он осуществляет общее руководст­во деятельностью федеральных органов налоговой полиции и координацию их деятельности с другими правоохранительными, налоговыми и иными го­сударственными органами.

В соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции», а также Положением о Федеральной службе налоговой по­лиции Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 25 сентября 1999 г. *, основными задачами Федеральной службы налоговой полиции РФ являются:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и пра­вонарушений;

- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых органов, защита их должностных лиц от противоправных посягательств при ис­полнении служебных обязанностей;

- государственная защита должностных лиц налоговых органов, феде­ральных органов налоговой полиции и их близких;

- предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах и федеральных органах налоговой полиции.

* Российская газета. 1999. 30 сентября.

Для выполнения поставленных перед Федеральной службой налоговой полиции РФ задач на нее возлагаются обязанности и предоставляются соот­ветствующие права:

- проведение в соответствии с законодательством оперативно-розыскных мероприятий, дознания и предварительного следствия в целях выявления и пре­сечения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их совершении, а также принятие мер по возмещению нанесенного государству ущерба;

- пользование при исполнении служебных обязанностей правами, предо­ставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;

- в соответствии с компетенцией федеральных органов налоговой полиции право выносить в качестве предупредительной меры письменные предостере­жения руководителям, главным бухгалтерам и иным должностным лицам бан­ков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требования­ми устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной до­кументации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответст­вии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтер­ского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;

- наложение административного ареста на имущество юридических и физи­ческих лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном по­рядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате на­логов, сборов и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджета;

- осуществление дознания и предварительного следствия по делам о пре­ступлениях, отнесенных законодательством к ведению федеральных органов на­логовой полиции, проведение судебно-экономических и связанных с исследова­нием документов криминалистических экспертиз и т. д.;

- осуществление при наличии достаточных оснований внедрения своих опе­ративных сотрудников в структуры предприятий, учреждений и организаций не­зависимо от форм собственности, когда получение иными способами необходи­мой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения доходов (прибыли) невозможно;

- право выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом пре­ступлении или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в соответствую­щий бюджет и иные полномочия.

Для осуществления государственного финансового контроля за отдельны­ми специфическими сферами деятельности созданы дополнительные органы контроля.

Так, государственный финансовый контроль в области кредитования, про­ведения расчетов, организации и регулирования денежного обращения, валют­ных операций осуществляет Центральный Банк Российской Федерации (Банк России).

Указом Президента Российской Федерации от 14 августа 1996 г. № 11772 функции ранее существовавшей Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью переданы Министерству финансов России.

Местный финансовый контроль осуществляют органы местного самоуправления, которые в соответствии со ст. 12 Конституции РФ не входят в систему органов государственной власти. Большое значение для развития местного са­моуправления имел Федеральный закон от 28 августа 1995 г. «Об общих прин­ципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Выборные и другие органы местного самоуправления осуществляют мест­ный финансовый контроль при утверждении местного бюджета, его исполне­нии и при утверждении отчета о его исполнении; установлении местных нало­гов и сборов на основе принципов, определенных законодательством России. Главы местной администрации, являющиеся высшими должностными лицами местного самоуправления, осуществляют местный финансовый контроль при: исполнении местного бюджета, управлении объектами муниципальной собст­венности, реализации государственных программ приватизации муниципаль­ных предприятий, объектов социально-культурного и бытового назначения, торговых и иных объектов (имущества), являющихся муниципальной собст­венностью, и при решении иных вопросов местного значения.

В соответствии с Федеральным законом от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых вопросах местного самоуправления в Российской Федерации» при осуществлении представительными органами местного самоуправления контроля за исполнением местных бюджетов им предоставлялось право при­влекать для этой цели аудиторов. Существенным нововведением вышеназван­ного Федерального закона являлись нормы, согласно которым представитель­ный орган местного самоуправления вправе за счет средств местного бюджета создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов в му­ниципальное казначейство в целях управления средствами местной казны и об­служивания исполнения местного бюджета.

Муниципальная налоговая служба координирует свою контрольную дея­тельность за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации с территориальными органами Министерства РФ по налогам и сборам и обяза­на предоставлять им всю необходимую информацию. В настоящее время вопро­сы осуществления муниципального финансового контроля регламентируются Бюджетным кодексом РФ.

Внутренний финансовый контроль в министерствах, комитетах, других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях осуществляется руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю минис­терства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующе­му органу общественной или религиозной организации. В МВД Российской Федерации, например, финансовый контроль осуществляется руководителя­ми МВД России, ГУВД и других подразделений непосредственно и через со­ответствующую финансовую службу. В системе МВД России создана кон­трольно-ревизионная служба. Общее руководство контрольно-ревизионной работой в системе Министерства внутренних дел России осуществляет Кон­трольно-ревизионное управление МВД России (КРУ МВД России).

Контрольно-ревизионный аппарат создан в качестве самостоятельного подразделения МВД республик в составе Российской Федерации, ГУВД, УВД краев, областей, Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области и подчинен соответствующему руководителю МВД, ГУВД, УВД.

Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел прово­дит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений Минис­терства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, по решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, на­значившего ревизию.

Основными задачами внутреннего финансового контроля являются: вы­явление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных цен­ностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины; разработка предложений по устранению условий и причин, их порождаю­щих; принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущер­ба и др.

Независимый финансовый контроль осуществляется аудиторами (ауди­торскими фирмами). В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, аудиторская деятельность (аудит) представ­ляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгал­терской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, нало­говых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйст­венных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг*.

*Российская газета. 1993. 29 декабря.

Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54 создана комис­сия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, основная задача кото­рой состоит в организации разработки системы мер по государственной под­держке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защите интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм. Указанная комиссия в соответствии с Положением о ней выдает гене­ральные лицензии на осуществление лицензирования аудиторской деятельно­сти; организует ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений; организует публикации в средствах массовой инфор­мации сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на осуществление ауди­торской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т. д.

Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ имеет право направлять аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязатель­ные для исполнения предписания об устранениях ими нарушений законода­тельства РФ в области аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контро­лем, проводимым в соответствии с законодательством РФ специально упол­номоченными на то государственными органами. Аудиторы, прошедшие ат­тестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и вклю­чения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Лицензии на осуществление специального аудита выдаются: Централь­ным Банком РФ - для проведения банковского аудита, Департаментом стра­хового надзора Министерства финансов РФ - для проведения аудита страхо­вых организаций и обществ взаимного страхования. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает, как правило, Министерство финансов РФ.

Основной целью аудиторской деятельности является установление досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нор­мативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и иници­ативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо уста­новленных законодательными актами РФ*, инициативная - по решению хо­зяйствующего субъекта.

* Так, обязательной аудиторской проверке подлежат акционерные общества, банки и другие кредитные организации, биржи, брокерские конторы, страховые организации, организации с иностранными инвестициями.

Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поруче­нию органов дознания, следователя с санкции прокурора, суда, арбитражно­го суда при наличии в производстве возбужденного (возобновленного произ­водством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации подробно регламентируют вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обяза­тельной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению; порядком проведения аудиторской проверки, в частности, предусмотрены обстоятельст­ва, при которых аудиторская проверка не может проводиться; со структурой и содержанием заключения аудитора (аудиторской фирмы); порядком проведе­ния аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т. д.

По окончании проведения аудиторской проверки составляется заключе­ние, состоящие из вводной, описательной и итоговой частей. В случаях, пре­дусмотренных законодательством, третья, заключительная часть данного за­ключения подлежит опубликованию.

Рассмотрим условия допуска к аттестации на право осуществления аудитор­ской деятельности. К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти лет в качестве специалиста аудитор­ской организации, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприя­тия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю. К ат­тестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или зани­маться определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отно­шений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке. Лица, успешно прошед­шие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образ­ца. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, атте­стат утрачивает силу. Высокие требования, предъявляемые к квалификации лиц, желающих получить право на проведение аудиторских проверок, направлены на повышение уровня независимого финансового контроля. Качество аудиторско­го заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуще­ствление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, по собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаруже­ния неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (ауди­торской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбит­ражного суда по иску органа, выдавшего лицензию:

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере. Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъ­ектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудитора­ми, аудиторскими фирмами), в значительной степени зависит от их взаимодей­ствия, в том числе и с правоохранительными органами.