§ 3. Неналоговые доходы государства и муниципальных образований

Среди государственных и муниципальных доходов опреде­ленное место занимают неналоговые доходы.

Неналоговые доходы государства и муниципальных образова­ний — это поступающие в распоряжение государства и муници­пальных образований доходы от использования, продажи или иного возмездного отчуждения государственной или муниципальной соб­ственности, от оказания государственными органами или органа­ми местного самоуправления платных услуг, платежи эквивален­тного и штрафного характера, доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, а также средства, привлеченные на доброволь­ных началах.

Перечень неналоговых доходов установлен п. 4 ст. 41 БК РФ, является единым и детализируется по уровням бюджетной сис­темы бюджетной классификацией. Согласно действующему за­конодательству к неналоговым доходам относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности: средства, по­лучаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во времен­ное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципаль­ной собственности; средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организа­циях; средства, получаемые от передачи имущества, находяще­гося в государственной или муниципальной собственности, под

Глава 14. Правовое регулирование доходов

341

залог, в доверительное управление; плата за пользование бюд­жетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возврат­ной и платной основах; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных то­вариществ и обществ, либо дивидендов по акциям, принадле­жащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципаль­ным образованиям; часть прибыли государственных и муници­пальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей; другие предусмотрен­ные законодательством Российской Федерации доходы от ис­пользования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­дениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной влас­ти субъектов РФ, органов местного самоуправления. Названные доходы в полном объеме учитываются в смете доходов и расхо­дов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответ­ствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собствен­ности, либо как доходы от оказания платных услуг;

средства, полученные в результате применения мер граждан­ско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также сред­ства, полученные в возмещение вреда, причиненного Россий­ской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образовани­ям, и иные суммы принудительного изъятия. Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в каче­стве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 части первой НК РФ, зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о феде­ральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законо­дательством РФ о налогах и сборах для соответствующих нало­гов и сборов, федеральными законами о бюджетах государствен­ных внебюджетных фондов. Так, ст. 10 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2003 год» установлено, что 50 про-

12 к,

Рохина «Фин право России.

342

Финансовое право России. Особенная часть

центов от суммы денежных взысканий (штрафов), применяе­мых в качестве налоговых санкций, зачислялись в федеральный бюджет, остальные 50 процентов зачислялись в соответствую­щие бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты;

доходы в виде финансовой помощи (дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств), полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;

иные неналоговые доходы. Например, в доходы бюджетов могут зачисляться безвозмездные перечисления от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств, а также безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.

В составе неналоговых доходов значительный удельный вес занимают административные платежи и штрафные санкции. Причина этого — бюджетный дефицит, который вынуждает государственные и муниципальные органы увеличивать доходы бюджетов за счет применения административных мер.

Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются за­конодательными (представительными) органами государствен­ной власти и представительными органами местного самоуп­равления, однако по остальным юридическим признакам нена­логовые доходы существенно отличаются. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных пла­тежей. Так, на добровольных началах размещаются государ­ственные и муниципальные ценные бумаги, привлекается бла­готворительная помощь и т. д. Значительная же часть неналого­вых доходов формируется за счет обязательных платежей. В нормативных актах устанавливается и возможность принуди­тельного взыскания определенных платежей в случае их неуп­латы. Например, принудительно взыскиваются компенсации за ущерб, причиненный государству или муниципальному образо­ванию. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность расходования поступивших средств, чем по на­логовым платежам, что закреплено в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого платежа.

Кроме названного неналоговые доходы отличаются от нало­говых субъектным составом, содержанием прав и обязанностей

Глава 14. Правовое регулирование доходов

343

участников финансовых правоотношений, складывающихся в сфере установления, взимания и перечисления в бюджетную систему неналоговых доходов. У неналоговых доходов, как пра­вило, не определяются конкретные ставки, сроки уплаты, льго­ты и другие элементы налогового обложения. Поскольку боль­шинство неналоговых доходов не имеют фискально-системати­ческого характера, они твердо не планируются в доходной Чисти бюджета.

Порядок установления, исчисления и взимания неналоговых доходов регламентируется комплексом нормативных правовых актов, являющихся источниками не только финансового права. Например, порядок перечисления средств, получаемых в поряд­ке приватизации государственного или муниципального иму­щества, определяется законодательством РФ о приватизации государственного и муниципального имущества, а взимание отдельных штрафных санкций — административным, граждан­ским, уголовным, арбитражно-процессуальным, гражданско-процессуальным и уголовно-процессуальным законодатель­ством. Большинство неналоговых доходов образуются в резуль­тате гражданско-правовых отношений, но, являясь доходами государства (муниципальных образований), относятся к финан­сово-правовым категориям. Так, согласно БК РФ, Федерально­му закону «О Центральном банке Российской Федерации (Бан­ке России)» прибыль Центрального банка РФ после формиро­вания резервов и фондов может быть перечислена в доход федерального бюджета. Данные отношения между государством и Центральным банком РФ относятся к финансово-правовым, поскольку складываются в процессе аккумулирования денеж­ных средств в доход государства, и здесь Центральный банк РФ выступает в роли обычного юридического лица, производящего обязательные отчисления в бюджет. Особенностью этих отно­шений является то, что их объект (50 процентов прибыли бан­ка) образуется в результате гражданско-правовой деятельности Центрального банка РФ. Однако государство, являясь собствен­ником его имущества, вместо налогообложения его деятельнос­ти ограничивает банк в праве распоряжения своей прибылью. Таким образом, в финансовых отношениях по формированию неналоговых доходов государства Центральный банк РФ обла­дает правосубъектностью юридического лица, которая в боль­шей степени определена правом государственной собственно-

344

Финансовое право России. Особенная часть

сти на его имущество. Аналогичным образом определяется и правовое положение свободного остатка прибыли унитарных государственных и муниципальных предприятий, подлежащего перечислению в соответствующий бюджет.

В советское время важным неналоговым источником дохода государства были лотереи. Однако в связи с развитием рыноч­ной экономики государство утратило монопольное право на проведение лотерей. Так, согласно Указу Президента РФ от 19 сентября 1995 г. № 956 «Об особом порядке коммерциализа­ции государственных предприятий спортивных лотерей, нахо­дящихся в федеральной собственности, с одновременным пре­образованием их в акционерные общества»1, государственные предприятия спортивных лотерей, находящиеся в федеральной собственности, преобразованы в открытые акционерные обще­ства. При этом все акции созданных таким образом акционер­ных обществ подлежат внесению в уставный капитал открытого акционерного общества «Российские лотереи». В настоящее время государство определяет порядок уплаты, размер регистра­ционного сбора и квоты его распределения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, а также облагает налога­ми организации, занимающиеся лотерейной деятельностью2. Выдача разрешений на проведение всероссийских лотерей, не­зависимо от их отраслевой специфики, а также их регистрация осуществляются Министерством финансов РФ. Постановлени­ем Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1004 «О совершен­ствовании государственного регулирования лотерейного и игор­ного бизнеса в Российской Федерации»3 в целях пополнения доходов федерального бюджета Министерству финансов РФ предписано начиная с 1997 г. проводить Всероссийскую госу­дарственную лотерею. Однако только в федеральном бюджете на 1999 г. были запланированы в качестве неналоговых доходы от проведения подобной лотереи в размере 500 млн руб. (ст. 19 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год»).

1  СЗ РФ. 1995. № 39. Ст. 3755.

2  См.: Письмо Государственной налоговой службы РФ от 7 июля 1998 г. № СШ-6-07/411 и Министерства финансов РФ от 6 июля 1998 г. № 04-05-12 «О налогообложении организаций, занимающихся орга­низацией и проведением лотерей» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. № 8.

3  СЗ РФ. 1997. № 36. Ст. 4167.

Глава 14. Правовое регулирование доходов

345

В качестве потенциально возможного доходного источника лотереи могут использоваться для покрытия расходов на реали­зацию федеральных и региональных программ развития физи­ческой культуры и спорта1, на реализацию государственной политики в сфере санаторно-курортного дела и туризма2, на поддержку малого предпринимательства и создания конкурент­ной среды3 и т. д.                                                                     ^*

Несколько более активно лотереи используются для попол­нения бюджетов субъектов РФ. Например, в Республике Татар­стан в 1996 г. проводилась денежно-вещевая лотерея с целью мобилизации финансовых средств на восстановление памятни­ков истории и архитектуры булгар; в Воронежской области в 2000 г. проводилась областная благотворительная лотерея «Семья и дети» в целях выполнения социальных программ и получения дополнительных источников финансирования, на­правленных затем на поддержку малообеспеченных семей Во­ронежской области; в Саратовской области в 1997 г. проводи­лась благотворительная лотерея «200 лет Саратовской губернии» и т.д.

Как правило, неналоговые доходы зачисляются в соответ­ствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственно­стью.

Существуют некоторые отличительные особенности ненало­говых доходов в бюджетах различных уровней. Так, прибыль Центрального банка РФ, а также большая часть поступлений от внешнеэкономической деятельности зачисляются в федераль­ный бюджет. Административные платежи и штрафные санкции могут зачисляться во все звенья бюджетной системы в зависи­мости от уровня органа, применяющего эти санкции. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной соб­ственности, от приватизации государственного и муниципаль-

1  См. ст. 4 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (СЗ РФ. 1999. № 18. Ст. 2206).

2 См.: Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1997 г. № 222 «О Программе социальных реформ в Российской Федерации на пери­од 1996-2000 годов» // СЗ РФ. 1997. № 10. Ст. 1173.

См.: Постановление Правительства РФ от 12 апреля 1996 г. № 424 «Вопросы Федерального фонда поддержки малого предприниматель­ства».

346

Финансовое право России. Особенная часть

ного имущества, от реализации бесхозного и конфискованного имущества, от сдачи в аренду муниципальной собственности и другие доходы зачисляются в соответствующие бюджеты.