§ 7. Налогообложение адвокатской деятельности

Все вопросы, связанные с налогообложением адвокатов и адвокатской деятельности регулируются нормами законодательства о налогах и сборах. По общему смыслу налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Данная обязанность у организаций и физических лиц возникает благодаря объекту налогообложения, т. е. тем операциям, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущества, прибыли, дохода, стоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и т. д.

Адвокаты и адвокатские образования являются налогоплательщиками и плательщиками сборов. Сам адвокат как физическое лицо, получившее статус адвоката, осуществляет адвокатскую деятельность, которая в соответствии со ст. 1 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" представляет собой квалифицированную юридическую помощь, оказываемую на профессиональной основе. Следовательно, адвокаты являются налогоплательщиками как физические лица, и у них возникает обязанность по уплате налогов в связи с оказанием ими юридических услуг, которые и являются объектами налогообложения.

Все формы адвокатского образования, за исключением адвокатского кабинета, являются юридическими лицами. Следовательно, они также будут являться налогоплательщиками в связи с тем, что от имени данных юридических лиц 554

заключаются договора на оказание юридических услуг, т. е. налицо объект налогообложения. В настоящее время существует много противоречий в законодательстве в сфере налогообложения адвокатских образований. В то же время адвокатские образования, в которых осуществляют адвокатскую деятельность адвокаты, являются налоговыми агентами. Обязанность по исчислению налога на доходы физических лиц и единого социального налога, удержание их с адвокатов и перечисление в соответствующие бюджеты и во внебюджетные фонды лежит на адвокатских образованиях.

Так адвокаты как налогоплательщики на доходы физических лиц обязаны осуществлять уплату следующих видов налогов и сборов:

1)  налоги на доходы физических лиц;

2)  единый социальный налог;

3)  страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ. Налог на доходы физических лиц представляет собой

налог, исчисляемый физическими лицами, от доходов, полученных ими от источников в РФ и за его пределами.

Юридический состав налога на доходы физических лиц будет следующим:

—  субъектами налогообложения являются физическое лица, т. е. адвокат;

—  объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и за его пределами.

Источниками дохода для адвокатов как налогоплательщиков на доходы физических лиц, в соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 208 НК РФ и ст. 25 ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", является вознаграждение, за оказываемую юридическую помощь. Данное вознаграждение выплачивается адвокату на основание заключенного соглашения, которое представляет собой гражданско-правовой договор либо договор возмездного оказания услуг, между адвокатом и доверителем. Кроме того, доверитель выплачивает адвокату компенсацию за понесенные последним рас-

555

ходы, связанные с оказанием юридической помощи. Адвокат за счет полученного вознаграждения обязан отчислить средства на:

1)  общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

2)  содержание соответствующего адвокатского образования;

3)  страхование профессиональной ответственности;

4)  иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Но в соответствии с п. 2 ст. 221 и ч. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база налогоплательщиков по договорам гражданско-правового характера будет исчисляться из суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, для исчисления налога на доходы физических лиц с адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность по гражданско-правовым договорам, налоговая база, с которой осуществляются вычеты, будет составлять не всю сумму вознаграждения, выплачиваемую адвокатам доверителями, а с учетом вычетов указанных выше средств.

*  Налоговый период составляет календарный год.

*  Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Единый социальный налог — налог, предназначенный

для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Юридический состав единого социального налога будет состоять из:

—  субъекта налогообложения, которым в соответствии со ст. 235 НК РФ является адвокат;

—  объекта налогообложения, которым является профессиональная деятельность, за вычетом расходов, связанных с ее извлечением.

556

Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных адвокатами за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

—  Налоговый период составляет календарный год.

— Налоговая ставка устанавливается в следующим образом: