Глава 10. Переработка товаров под таможенным контролем (ст. 65-67)

     Содержание и правовая основа использования режима. В отношении режима

переработки товаров под таможенным контролем ТК, в отличие от всех остальных

установленных в нем видов таможенных режимов, не дает содержания режима, устанавливая

в ст. 65 вместо этого его назначение. Согласно положениям данной статьи в

рамках режима переработки под таможенным контролем иностранные товары могут

использоваться для переработки в установленном порядке на таможенной территории

Российской Федерации без применения к ним мер экономической политики. В отличие

от режима переработки на таможенной территории в данном случае:

     -с этих товаров не взимаются таможенные пошлины и налоги;

     -их переработка осуществляется под таможенным контролем с последующим

выпуском для свободного обращения или помещения продуктов переработки под

иной таможенный режим.

     Таможенные режимы переработки на таможенной территории и под таможенным

контролем относятся к типу активной переработки, когда разрешается временный

допуск иностранных товаров на национальную таможенную территорию с целью их

переработки. При режиме переработки на таможенной территории применяется принцип

возмещения: уплаченные при ввозе иностранных товаров суммы таможенных пошлин

и налогов подлежат возврату при вывозе полученных из них продуктов переработки.

В основе применения режима переработки под таможенным контролем лежит принцип

освобождения, поскольку ни таможенные пошлины, ни налоги не уплачиваются при

ввозе иностранных товаров для переработки. Режим переработки товаров на таможенной

территории предусматривает возврат уплаченных при ввозе иностранных товаров

сумм таможенных пошлин и налогов фактически после завершения действия указанного

режима и вывоза продуктов переработки в соответствии с режимом экспорта.

     В рамках режима переработки товаров под таможенным контролем налоговые

льготы предоставляются одновременно с помещением иностранных товаров под данный

режим. Своего рода платой за это является условие их переработки под таможенным

контролем, предусматривающее, что таможенные органы в целях обеспечения соблюдения

законодательства бенефициаром режима могут осуществлять досмотр и учет товаров,

использовать средства идентификации товаров, проводить инвентаризацию, определять

конкретные условия осуществления операций по переработке и порядок их проведения.

     Среди правовых актов, регламентирующих данный режим, помимо ТК, следует

назвать указание ГТК от 6 апреля 1994 года N 01-12/274 "О применении таможенных

режимов переработки", а также указание ГТК от 25 октября 1995 года N 01-12/1296

"О продлении сроков временного ввоза (вывоза) и переработки товаров".

     Сфера использования и условия предоставления режима. Сфера использования

таможенного режима переработки товаров под таможенным контролем, то есть перечень

операций, проводимых в его рамках, товары, которые могут быть помещены под

данный режим, практически полностью аналогична сфере применения рассмотренного

выше таможенного режима переработки на таможенной территории. Кроме того,

оба этих вида таможенных режимов переработки также имеют во многом общую правовую

основу механизма их применения. В частности, это относится к регламентации:

     -условий получения лицензий (разрешений) на переработку товаров в указанных

режимах;

     - условий аннулирования либо отзыва выданной лицензии;

     -общего порядка проведения таможенного оформления и осуществления таможенного

контроля при предоставлении и завершении режимов;

     -требований, предъявляемых к бенефициарам режима;

     -условий распоряжения товарами, помещенными под эти режимы;

     -порядка установления сроков переработки товаров и их пролонгации;

     -порядка определения норм выхода компенсационных товаров;

     -условий освобождения от ответственности в случае утраты иностранных

товаров (продуктов их переработки), помещенных под указанные режимы.

     В ТК допускаются специальные ограничения, касающиеся сферы использования

режима переработки товаров под таможенным контролем. Согласно ст. 67 ТК, во-первых,

запрещается использовать данный режим в целях "уклонения от соблюдения мер

экономической политики и правил определения страны происхождения товаров",

во-вторых, ГТК вправе определять случаи, когда применение данного режима не

допускается.

     Указанием ГТК от 6 апреля 1994 года N 01-12/274 "О применении таможенных

режимов переработки" были введены дополнительные условия, при соблюдении которых

товары могут быть помещены под режим переработки под таможенным контролем.

Согласно положениям этого указания рассматриваемый режим может быть предоставлен

по письменному решению начальника таможенного органа при соблюдении следующих

условий:

     1) товары ввозятся в Российскую Федерацию для переработки предприятием,

непосредственно осуществляющим операции по переработке;

     2) предприятие, ввозящее товары на переработку, обладает статусом юридического

лица;

     3) операции по переработке производятся в соответствии с обычным технологическим

процессом предприятия;

     4) предприятие предоставляет в таможенный орган графики ввоза товаров

на переработку и вывоза продуктов переработки с указанием соответственно даты

ввоза и вывоза, количества товаров и их стоимости;

     5) предприятие ведет учет товаров, помещаемых под таможенный режим переработки

под таможенным контролем, и периодически, но не реже одного раза в месяц предоставляет

отчетность о таких товарах в таможенный орган, выдавший разрешение (лицензию)

на переработку, по форме и в сроки, устанавливаемые этим таможенным органом.

В документах учета и отчетности должны содержаться сведения о наименовании

товаров, помещаемых под таможенный режим переработки под таможенным контролем,

их количестве, операциях по переработке, стадии переработки товаров на дату

предоставления отчета, наименовании и количестве продуктов переработки и другие

сведения, которые необходимы таможенному органу в целях осуществления контроля;

     6) должностные лица таможенного органа имеют реальную возможность осуществлять

фактический (визуальный и документальный) контроль за процессом переработки

и хранения товаров, помещаемых под таможенный режим переработки под таможенным

контролем, и продуктов их переработки;

     7) ввозимые для переработки товары не являются подакцизными товарами;

     8) уровень таможенного обложения ввозимых для переработки товаров не

превышает 100 процентов их стоимости;

     9) срок переработки составляет не более 6 месяцев;

     10) предприятие представляет в таможенный орган обязательство об обратном

вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта.

     В иных случаях разрешение (лицензия) на переработку товаров под таможенным

контролем предоставляется только при наличии письменного согласия ГТК. Кроме

того, в случае помещения под данный режим отдельных категорий товаров, попадающих

под особый порядок ввоза и вывоза, например урановые руды, изотопы драгоценных

металлов и др., а также промышленных отходов, необходимо предоставление соответствующего

разрешения МВЭС.

     Заполнение ГТД на товары, помещаемые под таможенный режим переработки

под таможенным контролем, осуществляется в соответствии с порядком, установленным

приказом ГТК от 25 апреля 1994 года N 162 с учетом изменений, внесенных приказом

ГТК от 5 июля 1994 года N 343 и другими документами ГТК. Особенности таможенного

оформления продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров

под таможенным контролем, и заполнения ГТД при их вывозе из России в соответствии

с режимом экспорта определяются указанием ГТК от 2 октября 1995 года N 01-12/1191.

     Действие таможенного режима переработки под таможенным контролем завершается

в общем порядке (то есть когда достигнуты цели использования режима, соблюдены

все условия и требования, установленные его регламентацией) выпуском для свободного

обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим (ст.

65). При этом к компенсационным товарам (равно как и к иностранным товарам

при их обратном вывозе без переработки) не применяются меры экономической

политики и они освобождаются от вывозных таможенных пошлин и налогов.

     В случае, если ввезенные для переработки иностранные товары или компенсационные

товары выпускаются для свободного обращения на таможенную территорию РФ, они

подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. Кроме того, указанием

ГТК от 6 апреля 1994 года N 01-12/274 установлена уплата процентов с суммы

указанных таможенных платежей по ставкам, устанавливаемым Банком России по

предоставляемым этим банком кредитам.

     При завершении режима переработки товаров под таможенным контролем и

выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории

России требуется подтверждение их соответствия требованиям безопасности, установленным

российскими ГОСТами.

     Действующими нормативными документами, регламентирующими использование

режимов переработки, дается, как правило, слишком общий порядок начисления,

уплаты налоговых платежей, которые связаны с операциями в рамках рассматриваемых

режимов. Представляется, что данная проблема заслуживает большего внимания.

Игнорирование специфики сферы применения режимов переработки и их экономического

предназначения при разработке системы налогообложения проводимых в их рамках

операций лишь затрудняет раскрыть и использовать с максимальной эффективностью

предоставляемые этими режимами возможности. Обнадеживающим в этой связи можно

считать появление письма ГНС РФ от 15 августа 1995 года N В3-6-05/443. В нем

даны уточнения порядка налогообложения, связанного с переработкой под таможенным

контролем отдельных сырьевых товаров. В частности, этим документом разрешено

в целях избежания привлечения дополнительных ресурсов для уплаты НДС при закупках

сырья (возврат которых из бюджета в установленном порядке должен быть произведен

при экспорте готовой продукции) производить взаимозачеты в отношении подлежащих

уплате (а затем возврату) сумм налогов.