1.6.1. Продажа автомобиля

Выручка от продажи автотранспортного средства принимается в сумме, согласованной сторонами в договоре. Операции по продаже автотранспортного средства являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется по-разному для автотранспортных средств, учтенных на балансе с НДС и без НДС.

Пример 28

ООО "Сатурн" приобрело грузовой автомобиль в 2001 году по цене 96 000 руб., включая НДС - 16 000 руб. Автомобиль был оприходован в составе основных средств с первоначальной стоимостью 80 200 руб. (80 000 руб. - цена поставщика без НДС, 200 руб. - регистрационный сбор). По состоянию на 1 января 2002 года автомобиль был переоценен, его восстановительная стоимость составила 100 000 руб. При переоценке автомобиля были сделаны проводки:

Дебет 01 Кредит 83

- 19 800 руб. (100 000 руб. - 80 200 руб.) - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 83 Кредит 02

- 4000 руб. - доначислена амортизация автомобиля в результате переоценки.

Таким образом, по результатам дооценки автомобиля увеличен добавочный капитал на 15 800 руб. (19 800 руб. - 4000 руб.).

В 2003 году ООО "Сатурн" продало автомобиль за 120 000 руб., включая НДС (20 000 руб.). Сумма амортизации автомобиля, начисленной на момент продажи, составила 42 000 руб. Расходы ООО "Сатурн" по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 500 руб.

Бухгалтер ООО "Сатурн" отразит в бухгалтерском учете операцию по продаже автомобиля следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91-1 "Операционные доходы"

- 120 000 руб. - отражены доход от продажи автомобиля и задолженность покупателя;

Дебет 91-1 "Операционные доходы" Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС с продажной стоимости автомобиля;

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 100 000 руб. - списана восстановительная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 42 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 58 000 руб. (100 000 руб. - 42 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля на операционные расходы;

Дебет 91-2 "Операционные расходы" Кредит 71

- 500 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД;

Дебет 83 Кредит 84

- 15 800 руб. - сумма дооценки по выбывшему автомобилю списана с добавочного капитала на нераспределенную прибыль ООО "Сатурн";

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - покупатель автомобиля перечислил денежные средства на расчетный счет ООО "Сатурн".

Прибыль от продажи автомобиля составит 41 500 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 58 000 руб. - 500 руб.). По окончании отчетного месяца бухгалтер ООО "Сатурн" определит сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по балансовому счету 91. Это сальдо будет списано на счет 99 "Прибыли и убытки" проводками:

Дебет 91-9 Кредит 99

- прибыль или

Дебет 99 Кредит 91-9

- убытки.

В составе этого сальдо будет также прибыль от продажи автомобиля.

Пример 29

ООО "Автомобилист" осуществляет автомобильные грузоперевозки. Этот вид деятельности в регионе переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В 2001 году ООО "Автомобилист" приобрело грузовой автомобиль по цене 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб.

Расходы на регистрацию автомобиля составили 400 руб. Сумма уплаченного НДС была включена в первоначальную стоимость автомобиля, которая составила 240 400 руб. (240 000 руб. + 400 руб.). В 2003 году автомобиль был продан за 160 000 руб. Сумма начисленной амортизации на момент продажи составила 95 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 500 руб.

В данной ситуации налоговая база для исчисления НДС будет определяться как разница между продажной ценой автомобиля и его остаточной стоимостью. Если автомобиль переоценивался, то остаточная стоимость берется с учетом переоценок. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120. Остаточная стоимость автомобиля, проданного ООО "Автомобилист", составила 145 400 руб. (240 400 руб. - 95 000 руб.).

В учете ООО "Автомобилист" будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 160 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;

Дебет 91-1 Кредит 68

- 2433 руб. ((160 000 руб. - 145 400 руб.) х 20% х 120% ) - начислен НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостями автомобиля;

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 240 400 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 95 000 руб. - списана сумма начисленной по автомобилю амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 145 400 руб. (240 400 руб. - 95 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 500 руб. - списаны затраты, связанные с продажей автомобиля (расходы по снятию автомобиля с учета).

Прибыль от продажи автомобиля составит 11 667 руб. (160 000 руб. - 2433 руб. - 145 400 руб. - 500 руб.).