1.6.6. Списание поврежденного автомобиля, переданного в залог

Автомобиль часто является предметом залога при получении кредитов или займов, так как является высоколиквидным основным средством.

Рассмотрим ситуацию, когда переданный в залог автомобиль поврежден по вине залогодержателя (заимодавца) и не подлежит восстановлению. В этом случае необходимо оценить сумму реального ущерба, нанесенного залогодателю (заемщику). Эта оценка производится по рыночной цене поврежденного автомобиля. А затем по соглашению сторон организация - заемщик засчитывает требование по договору займа в размере реального ущерба от утраты предмета залога.

По смыслу эту операцию можно рассматривать как передачу права собственности на предмет залога от залогодателя залогодержателю. Поэтому в данной ситуации возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно статье 154 НК РФ, налоговая база при этом определяется как стоимость переданного в залог предмета, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж. Если же предмет залога учитывался на балансе залогодателя по стоимости, которая включает в себя НДС, то налоговая база определяется по формуле:

 ————————        ——————————           ——————————

|  НБ    |  =   |    РЦ    |   -     |    ОС    |     , где

 ————————        ——————————           ——————————

НБ - налоговая база для исчисления НДС;

РЦ - стоимость предмета залога по рыночным ценам с учетом акцизов и НДС, но без учета налога с продаж;

ОС - остаточная стоимость (с учетом переоценок) предмета залога.

Пример 34

ООО "Автомобилист" получило беспроцентный заем сроком на 16 месяцев в размере 315 000 руб. под залог легкового автомобиля. Заложенный автомобиль оценен сторонами договора в размере 315 000 руб. и передан залогодержателю (заимодавцу).

Первоначальная стоимость переданного в залог автомобиля составила 360 000 руб. Легковой автомобиль был приобретен до 1 января 2001 года, поэтому в его первоначальную стоимость включена сумма НДС (обратите внимание на то, что с 1 января 2001 года сумма НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам не включается в их первоначальную стоимость, а подлежит налоговому вычету при условии, что указанные транспортные средства используются для производственных или управленческих нужд).

Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации автомобиля (до передачи его в залог) составила 60 000 руб.

По вине залогодержателя автомобиль был поврежден и не подлежал восстановлению. Реальный ущерб от утраты автомобиля оценен в 310 000 руб. По соглашению сторон заимодавец списал задолженность ООО "Автомобилист" в размере причиненного ущерба. Оставшуюся часть обязательства по договору займа ООО "Автомобилист" погасило путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца.

В бухгалтерском учете ООО "Автомобилист" сделаны следующие записи:

1) операции, связанные с получением займа под залог автомобиля:

Дебет 51 Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

- 315 000 руб. - получены денежные средства по договору займа;

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

- 315 000 руб. - на забалансовом счете отражено обеспечение обязательства по договору займа (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 01-2 "Основные средства, переданные в залог" Кредит 01-1 "Основные средства в эксплуатации"

- 360 000 руб. - передан автомобиль в обеспечение обязательств по договору займа по акту приемки-передачи по форме N ОС-1;

2) после повреждения автомобиля (предмета залога):

Кредит 009

- 315 000 руб. - отражено списание обеспечения с забалансового счета (на основании бухгалтерской справки);

Дебет 01 "Выбытие основных средств" Кредит 01-2

- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 60 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по автомобилю;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Выбытие основных средств"

- 300 000 руб. - на операционные расходы списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 67 Кредит 91-1

- 310 000 руб. - зачтено обязательство по погашению займа на сумму реального ущерба, определенного исходя из рыночных цен на автомобиль на момент его списания с баланса;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1667 руб. ((310 000 руб. - 300 000 руб.) х 20 : 120) - начислен НДС на разницу между рыночной и остаточной стоимостью автомобиля;

Дебет 67 Кредит 51

- 5000 руб. (315 000 руб. - 310 000 руб.) - отражено погашение займа.