Преступления в сфере экономической деятельности

Преобразования в экономике России, становление рыночных отношений, изменение форм собственности и другие экономические и социальные процессы повлекли за собой появление новых составов преступлений в сфере экономики.

Наряду с традиционными хищениями, взяточничеством, мошенничеством, которые также значительно видоизменились, появились такие преступления, как незаконная коммерческая деятельность, уклонение от уплаты налогов, махинации в сфере кредитно-финансовых отношений, перекачка государственных средств в коммерческие структуры  и другие.

Эти изменения, естественно, привели к включению в Уголовный кодекс Российской Федерации 1996 г. новых составов преступлений, объединенных в основном в трех главах – 22 «Преступления в сфере экономической деятельности», 23 «Преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях» и 30 «Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления».

Преступления в сфере экономики и так называемые «должностные преступления» (глава 30) могут совершаться в виде единичных фактов, продолжаемых, длящихся и неоднократных преступлений. Кроме того, многие преступления совершаются по совокупности с иными видами деяний, чаще всего с преступлениями против собственности. Поэтому при регистрации этой категории преступлений должны учитываться все обстоятельства их совершения, а также их квалифицирующие признаки, содержащиеся в диспозиции статей (неоднократность, совершение преступления лицом, ранее судимым, крупный размер ущерба и др.).

В ряде статей УК (ст.ст.174, 187, 204, 290, 291) содержится такой квалифицирующий признак, как неоднократность, влияющий на их регистрацию.

Расшифровка понятия «неоднократность преступлений», содержащаяся в ст.16 УК РФ и примечании к ст.158 УК РФ, дана выше. В случаях совершения преступлений в сфере экономики в совокупности с преступлениями против собственности регистрируется каждое из них самостоятельно.

На регистрацию и учет преступлений влияет отграничение уголовных преступлений от административных проступков. Это касается таких составов, как обман потребителей – ст.200 УК РФ,. незаконное предпринимательство – ст. 171 УК РФ, незаконное использование товарного знака – ст.180 УК РФ.

Конкретные рекомендации по учету и регистрации некоторых составов преступлений, содержащихся в главах 22, 23 и 30, излагаются ниже.

Статья 171. Незаконное предпринимательство

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования носит систематический характер, действия виновного (виновных) объединены единством умысла и цели, поэтому как продолжаемое преступление оно должно регистрироваться и учитываться как одно, независимо от того, были ли перерывы в этой деятельности или нет.

Разновидностями незаконного предпринимательства являются незаконное изготовление или ремонт огнестрельного оружия; организация и содержание притонов для потребления наркотических средств или психотропных веществ;  незаконное распространение порнографических материалов или предметов и др. В таких случаях ответственность наступает по этим специальным нормам и дополнительной квалификации, а, следовательно, и регистрации по ст. 171 УК не требуется.

Следует иметь в виду и еще одно обстоятельство: уклонившиеся от регистрации и получения специального разрешения (лицензии) предприниматель или юридическое лицо, как правило, не платят налоги. В этих случаях, руководствуясь п. 4  Постановления № 8 Пленума Верховного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов", действия виновных, занимающихся предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющихся от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. ст. 171 и 198 УК РФ. В данном случае регистрируются, и учитываются  два и более преступлений, т.е. их фактическое количество.

Статья 1711. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции

9 июля 1999 г. в УК РФ была включена статья 1711, которая  предусматривает уголовную ответственность за производство, приобретение, хранение, перевозку или сбыт немаркированных товаров и продукции. Случаи совершения одного или нескольких преступных действий, предусмотренных ст. 1711 УК РФ, связанные единством умысла, являются продолжаемым преступлением, и учитываются и регистрируются как одно преступление. Если преступные действия не были связаны единством умысла, они должны учитываться и регистрироваться по их фактическому количеству.

В качестве квалифицирующего признака в ч.2 п.(б) статьи 1711 предусмотрена неоднократность. Факты неоднократного совершения данных преступлений должны регистрироваться и учитываться по их фактическому количеству.

При совершении по  совокупности преступлений, предусмотренных ст.ст.171 и 1711 УК РФ регистрируется и учитывается каждое из них.

Статья 174. Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем

Легализацией (отмыванием) признается совершение финансовых операций и других сделок, связанных с использованием незаконно приобретенных средств и имущества в предпринимательской  и иной экономической деятельности.

Законодательное регулирование ответственности за отмывание "грязных" денег необходимо, прежде всего, в интересах борьбы с организованной преступностью. Колоссальные средства, полученные от торговли наркотиками, игорного и порнобизнеса, контрабанды, хищений преступники стремятся легализовать, придать  им видимость  законной прибыли Способы отмывания "грязных" денег различны. Наличные деньги могут превратиться в другие ценности, например, вклады в банки, недвижимость, затем недвижимость продается и средства, полученные от продажи, выглядят законными.

Объективная сторона преступления представляет собой совершение финансовых операций, направленных на легализацию средств, приобретенных незаконным путем. Средства, добытые незаконным путем, могут вкладываться в предпринимательские структуры или использоваться для создания новых коммерческих структур.

В случае неоднократного совершения преступлений, предусмотренных п.«б» данной статьи, регистрируется и учитывается их фактическое количество.

Определенные сложности испытывают работники правоохранительных органов  с выявлением объективной стороны данного преступления. Как видно из материалов прокурорских проверок, иногда преступления по ст. 174 УК, как в процессе следствия, так и судом переквалифицируются на ст. ст. 171, 159 и 160 УК РФ, в связи, с чем вносятся соответствующие изменения в статистическую отчетность.

Изучение уголовных дел в ряде регионов показало, что дела по ст. 174 УК иногда возбуждаются необоснованно, так как преступления относятся не к сфере экономической деятельности, а к преступлениям против собственности. В этих случаях  преступники реализуют предметы преступления, добытые в ходе краж, грабежей, разбоев, мошенничества, и приобретают на них валюту, предметы роскоши и иное для личного пользования.

Вопросы регистрации и учета преступлений, предусмотренных ст.174 УК: если лицо (лица) совершает несколько взаимосвязанных между собой сделок, операций, необходимых для достижения единой цели – легализации (отмыванию) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем, то следует регистрировать  и учитывать их как одно продолжаемое  преступление, независимо от количества эпизодов.

В случае неоднократного совершения преступлений, предусмотренных п. «б» данной статьи, регистрируется и учитывается их фактическое количество.

В случае совершения данного преступления в совокупности с хищениями (ст.ст.158-164 УК РФ) регистрируется и учитывается их реальная совокупность, т.е. два и более преступлений.

Статья 175. Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого незаконным путем

Приобретение имущества, заведомо добытого преступным путем, подразумевает как возмездное, так и безвозмездное его получение: покупка, обмен, дарение, возвращение долга. Преступный путь добывания имущества может заключаться в совершении хищения, бандитского нападения, вымогательства, незаконной охоты или иных преступлений, при этом виновный должен осознавать, что приобретает (или сбывает) предметы, полученные в результате осуществления преступной деятельности.

Не образуют состав данного преступления действия, заключающиеся в приобретении или сбыте заведомо добытых преступным путем драгоценных металлов и камней, оружия, взрывчатых веществ, наркотиков, сильнодействующих и ядовитых веществ, радиоактивных материалов, порнографических изделий, поскольку ответственность за них установлена соответственно ст. ст. 191, 222, 228, 220, 234, 212 УК РФ.

Под сбытом следует понимать как возмездное, так и безвозмездное отчуждение (передачу) имущества любым способом.

Преступление считается оконченным с момента совершения любого из двух перечисленных в ст.175 УК РФ действий – приобретение или сбыт; регистрируется и учитывается одно преступление.

Так по ч.1 ст.175 УК РФ был осужден П., который, встретив двух своих знакомых и узнав от них о том, что они похитили видеомагнитофон, приобрел его у них.

Состав данного преступления будет и в том случае, когда виновный приобрел, а затем сбыл добытое преступным путем имущество. При этом также регистрируется и учитывается одно преступление.

По ст.175 УК РФ квалифицируется только заранее необещанное приобретение или сбыт имущества, добытого преступным путем. Если лицо заранее обещало приобрести или сбыть имущество, которое будет добыто преступным путем, то содеянное следует квалифицировать как пособничество по ч.5 ст.33 УК РФ и соответствующей статье,  предусматривающей  ответственность  за хищение или иное преступление.

Если умысел виновного был направлен на неоднократное приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем, у одного и того же лица, и он заранее обещал принять или сбыть похищенное, то все содеянное квалифицируется как соучастие в хищении (кража, грабеж и т.п.) и дополнительной квалификации по ст.175 УК РФ не требуется.

Если умысел виновного был направлен на сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем, в несколько приемов, то содеянное является продолжаемым преступлением, квалифицируется по ст.175 УК РФ; регистрируется и учитывается  одно преступление.

Если имущество, заведомо добытое преступным путем, приобреталось у разных лиц и эти действия не были охвачены единым умыслом, то все совершенные деяния вне зависимости от времени их совершения (если не истекли сроки давности) квалифицируются по соответствующим частям ст.175 УК РФ. Регистрируются и учитываются два и более преступлений.

Если лицо ранее было судимо за преступления, предусмотренные ст. ст. 158-164, 175 УК РФ, и судимость с него не снята и не погашена в установленном законом порядке, содеянное квалифицируется по п. "в" ч.2 ст.175 УК РФ, регистрируется и учитывается как одно преступление.

В случае совершения преступления лицом путем использования своего служебного положения содеянное квалифицируется по ч.3 ст.175. Регистрируется и учитывается как одно преступление.

Под лицами, использующими свое служебное положение, следует понимать как должностных лиц государственных органов, органов местного самоуправления и т.п., так и лиц, осуществляющих управленческие функции в коммерческих и некоммерческих организациях.

Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем, содержащее признаки, предусмотренные ч.2 и ч.3 ст.175 УК РФ, регистрируются и учитываются как одно преступление.

Статья 180. Незаконное использование, товарного знака

Объективную сторону преступления составляет неоднократное или причинившее крупный ущерб незаконное использование третьими лицами товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ним обозначений для однородных товаров, (ч.1 ст.180)  а также неоднократное или с аналогичными последствиями незаконное использование предупредительной маркировки в отношении незарегистрированного  в Российской Федерации товарного знака или наименования места происхождения товара.  (ч.2 ст.180)

Уголовная ответственность наступает в случае совершения деяний неоднократно или если причинен крупный ущерб.

Неоднократность в данном случае предполагает случаи привлечение лица (лиц) к административной ответственности по ст. 146 КоАП РФ в связи с тем, что одно совершенное деяние не причинило крупного ущерба.

 Кроме того, неоднократное совершение деяния  предполагает либо использование чужого товарного знака в отношении различных (двух и более) объектов или партий товаров, образующих единое целое, либо использование двух или более чужих товарных знаков. В случаях совершения деяний, охваченных единством умысла и цели, они учитываются и регистрируются как одно преступление.

Статья 186. Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг

При квалификации действий по ст. 186 УК РФ следует руководствоваться разъяснениями, содержащимися в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ "О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаг" от 28 апреля 1994 г. :

а) изготовление с целью сбыта и сбыт изъятых из обращения денежных знаков и ценных бумаг (монеты старой чеканки, советские деньги, отмененные денежными реформами и т. п.), и имеющих лишь коллекционную ценность, не образуют состава преступления, предусмотренного ст.186, и должны, при наличии к тому оснований, квалифицироваться как мошенничество;

б) как покушение на мошенничество должна квалифицироваться подделка с целью сбыта или незаконного получения выигрыша по билету денежно-вещевой лотереи;

в) в тех случаях, когда явное несоответствие фальшивой купюры подлинной, исключающее ее участие в денежном обращении, а также иные обстоятельства дела свидетельствуют о направленности умысла виновного на грубый обман  ограниченного числа лиц, такие действия также должны квалифицироваться как мошенничество.

Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что сбыт поддельных денег или ценных бумаг состоит в использовании их в качестве средства платежа при оплате товаров и услуг, размене, дарении, даче взаймы, продаже и т. п.

Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг из одной партии в несколько приемов и в разных местах представляет собой ряд тождественных действий, направленных к единой цели, объединенных единым умыслом, единством объекта и преступными последствиями. Поэтому такие действия следует отнести к продолжаемым преступлениям, регистрировать и учитывать их как одно преступление.

Для наличия состава преступления, предусмотренного ст. 187 УК РФ, не требуется реального использования поддельных кредитных карт либо расчетных карт или иных платежных документов. Преступление считается оконченным с момента их изготовления.

Изготовление или сбыт поддельных денег или иных платежных документов, если будет установлено, что эпизоды преступления связаны между собой единством умысла и составляют одно продолжаемое преступление, регистрируются и учитываются как одно преступление.

Статья 187. Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов

В случае выявления неоднократности преступлений, предусмотренной ч. 2 ст. 187 УК РФ, регистрируется и учитывается количество фактически совершенных  деяний (два и более преступлений). Например, лицо сначала изготовило и реализовало кредитные карты, затем изготовило и реализовало платежные документы, не являющиеся ценными бумагами. Каждое из совершенных деяний должно быть зарегистрировано самостоятельно. В случае совершения преступлений по совокупности ст. ст. 186 и 187 они должны регистрироваться по их фактическому количеству.

Статья 188. Контрабанда

Действующее законодательство под контрабандой понимает перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием (ч.1 ст.188 УК РФ), а также перемещение через таможенную границу Российской Федерации наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, радиоактивных или взрывчатых веществ, вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия или боеприпасов, ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового поражения, материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения и в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, стратегически важных сырьевых товаров и культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, если это деяние совершено помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряжено с недекларированием или недостоверным декларированием (ч.2 ст.188 УК РФ).

Примечанием к ст.188 УК РФ установлено, что деяние, предусмотренное ч.1 ст.188 УК РФ, признается совершенным в крупном размере, если стоимость перемещенных товаров превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Для квалификации деяния, предусмотренного ч.2 ст.188 УК РФ, стоимость перемещенных через таможенную границу Российской Федерации предметов (товаров) значения не имеет. Вместе с тем в отношении предметов (товаров), указанных в ч.2 ст.188 УК РФ, должны быть установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации.

Деяния, предусмотренные частями первой или второй ст.188 УК РФ, совершенные: а) неоднократно; б) должностным лицом с использованием своего служебного положения; в) с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль, квалифицируются по ч.3 ст.188 УК РФ.

Часть 4 ст.188 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за деяния, предусмотренные частями первой, второй или третьей ст.188 УК РФ, совершенные организованной группой.

Пункт 5 ст.18 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) разъясняет, что перемещением через таможенную границу Российской  Федерации является совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров и транспортных средств любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередач. К указанным действиям относятся:

при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации и при ввозе с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории Российской Федерации – фактическое пересечение таможенной границы Российской Федерации;

при вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации и при ввозе товаров и транспортных средств с остальной части таможенной территории Российской Федерации на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады – подача таможенной декларации или иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения соответственно вывезти или ввезти товары и транспортные средства.

Содержание понятий "товары" и "транспортные средства" раскрывается в п.п.1 и 4 ст.18 ТК РФ.

Таким образом, для состава преступления, предусмотренного ст.188 УК РФ, значение имеет сам факт перемещения товаров или иных предметов через таможенную границу Российской Федерации в размерах и способами, указанными в ст.188 УК РФ. При этом не имеет значения наличие или отсутствие контракта на перемещаемые товары или предметы, факт перемещения партии груза на различных транспортных единицах по одному контракту, а также число фактов перемещения партии товара, обозначенного в контракте между определенными фирмами, через каждый таможенный терминал.

При учете контрабанды, необходимо иметь в виду, что контрабанда считается оконченным преступлением: при ввозе товаров или транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации и при ввозе с территории свободных зон и свободных складов на остальную часть таможенной территории Российской Федерации – с момента фактического пересечения таможенной границы Российской Федерации; при вывозе товаров или транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации и при ввозе товаров или транспортных средств с остальной части таможенной территории Российской Федерации на территорию свободных таможенных зон и на свободные склады – с момента подачи таможенной декларации или совершения иных действий, непосредственно направленных на реализацию намерения соответственно вывезти или ввезти товары или транспортные средства.

С учетом изложенного, каждый отдельный эпизод контрабанды,  даже если все эпизоды совершены одними и теми же лицами, одним и тем же способом в одном и том же месте, но разновременно,. необходимо учитывать как самостоятельное преступление; они регистрируются и учитываются как два и более преступлений.

Статья 191. Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга

Статья содержит фактически два состава преступления:

а) совершение незаконной сделки с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо жемчугом,

б) незаконное их хранение, перевозка  или пересылка в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней и лома таких изделий.

Порядок и условия отнесения  изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий определены в Постановлении Правительства РФ от 30 июня 1994 г. № 756 "Об утверждении Положения о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации". Понятие драгоценных металлов и драгоценных камней дано в Законе РФ от 26 марта 1998 года «О драгоценных металлах и драгоценных камнях. Порядок совершения сделок с указанными в данной статье ценностями установлен Законом РФ от 9 октября 1992 г. "О валютном регулировании и валютном контроле".

Заключение сделки либо нарушение правил хранения или перевозки указанных в статье объектов, если они связаны между собой единством умысла, направлены на достижение единой цели, составляют продолжаемое преступление, регистрируется и учитывается как одно преступление. Например, лицо в течение одного года совершает ряд незаконных сделок с драгоценными камнями, хранит, а затем пересылает несколько партий драгоценных камней связанным с ним лицам для реализации.

Если же преступные действия не связаны единством умысла, то они регистрируются и учитываются по их фактическому количеству, т.е. два и более преступлений.

Если данное преступление совершено в совокупности с хищениями (ст. 158 - 164 УК РФ), то регистрируются и учитываются два и более преступлений.

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица

Противоправное деяние – уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физического лица – сформулировано в диспозиции ч.1 ст.194 УК РФ без раскрытия его признаков за исключением указания на то, что это деяние образует состав преступления только в случаях, когда оно совершено в крупном размере (ч.1 ст.194 УК РФ).

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст.194, 198, 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере; – квалифицируется по ч.2 ст.194 УК РФ.

Примечанием к ст.194 УК РФ определено, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – три тысячи минимальных размеров оплаты труда.

Таможенными платежами в соответствии с пунктом 18 ст.18 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) являются: таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

При отсутствии размера неуплаченных таможенных платежей, установленного в примечании к ст.194 УК РФ, противоправные деяния, направленные на уклонение от уплаты таможенных платежей, могут квалифицироваться, в зависимости от конкретных обстоятельств дела, как таможенные правонарушения, влекущие административную ответственность, соответственно по ст. 282, 283, 284, 288 ТК РФ.

Исходя из смысла критериев (принципов), изложенных в общих положениях настоящего пособия, преступные деяния, квалифицируемые по ст. 194 УК РФ, необходимо учитывать следующим образом:

Уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное в крупном размере (ч.1 ст.194 УК РФ), или в особо крупном размере (п. "г" ч.2 ст.194 УК РФ), учитывается как одно преступление.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное группой лиц по предварительному сговору (п."а" ч.2 ст.194 УК РФ), учитывается как одно преступление.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное неоднократно одним лицом (п."в" ч.2 ст.194 УК РФ) или неоднократно группой лиц по предварительному сговору (п."а", п."в" ч.2 ст.194 УК РФ), регистрируется и учитывается как два и более преступлений, если установлено, что каждое из этих деяний независимо друг от друга и умысел виновного лица (группы лиц по предварительному сговору) был направлен на совершение каждого из учитываемых преступлений.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное в соучастии, учитывается как одно преступление. Поэтому совершение должностными лицами таможенных органов действий (бездействия), умышленно способствующих правонарушениям, заключающимся в уклонении от уплаты таможенных платежей, квалифицируются по ст.ст.17, 194 УК РФ и такие деяния необходимо регистрировать и учитывать как одно преступление.

В тех случаях, когда должностные лица таможенных органов, помимо соучастия в совершении преступления, предусмотренного ст.194 УК РФ, совершили должностные преступления, предусмотренные соответствующими статьями главы 30 УК РФ "Преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления", необходимо регистрировать и учитывать два и более преступлений.

По этим же правилам следует учитывать и те случаи, когда контрабанда товаров совершена с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Такие действия квалифицируются по ст. 188 и 194 УК РФ; регистрируются и учитываются по совокупности два преступления.

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

Преступления, предусмотренные ст.198 УК РФ, могут совершаться различными способами. Одним из них является непредставление физическим лицом декларации о своих доходах по итогам календарного года в налоговый орган. В практике могут быть случаи уклонения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, от уплаты налогов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в крупном или особо крупном размерах.

Следует отметить, что действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога, взноса с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ.( Пункт 4 Постановления № 8 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 г. "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Бюллетень Верховного Суда РФ. № 9. 1997. С.3-4.). Соответственно, эти деяния подлежат учету и регистрации как два преступления.

Не исключается возможность совершения деяний, квалифицируемых по ст.198 УК РФ, лицами, осуществляющими несколько видов трудовой деятельности, получающими гонорары и имеющими различные виды доходов, в том числе ввиду совершения определенных сделок гражданско-правового характера.

Истечение конкретного установленного срока для представления декларации по итогам календарного года предопределяет возможность признания преступления оконченным. По обстоятельствам каждого деяния, связанного с уклонением от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, устанавливается конкретный момент окончания преступления. Момент может быть предметно обусловлен обстоятельствами выявления именно уклонения от уплаты налога, взноса, (т.е. преднамеренной неуплаты в установленный законодательством срок), а не фактом лишь непредставления декларации в налоговый орган.

В настоящее время срок для окончательных расчетов по налогам, взносам за истекший год для физических лиц Законом РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установлен до 15 июля. Истечение установленного законом срока для платежей, невнесение причитающихся сумм, образующих крупный ущерб, - объективные данные, способные свидетельствовать об оконченном преступлении.

Необходимо обратить внимание на то, что помимо общего правила ч.2 ст.19 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает и  особые случаи. В соответствии с указанной нормой закона  "разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган". В последнем имеющемся в виду законодателем случае момент признания преступления оконченным зависит от дня подачи декларации в налоговый орган.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное путем непредставления декларации о доходах, является длящимся преступлением, и должно регистрироваться и учитываться как одно преступление.

Квалификация деяния не изменяется при наличии таких вариантов, как уклонение от уплаты только налогов, уклонение от уплаты исключительно страховых взносов в государственные внебюджетные фонды или сочетание одного с другим.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах – единое действие. Момент представления в налоговый орган декларации с подобными искажениями предопределяет возможность наличия оконченного состава преступления. Момент же фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством, позволяет непосредственно констатировать оконченность преступления. Соответственно, единое действие регистрируется  и учитывается как одно преступление.

Примером одновременного уклонения от уплаты подоходного налога и страхового взноса в Фонд обязательного медицинского страхования можно считать уголовное дело в отношении предпринимателя Ш. При представлении декларации им были занижены доходы за 1997 г. и затем не уплачены подоходный налог в  размере  117 031 967 неденоминированных  рублей, страховой взнос в ФОМС на сумму 47 923 719 неденоминированных рублей.

Совокупность употребленных способов, т.е., в частности, включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах и сокрытие определенных объектов налогообложения, когда они направлены на достижение единой преступной цели, не влияет на квалификацию. Деяние едино и поэтому регистрируется и учитывается как одно преступление. Например, П., имея доход от конкретной предпринимательской деятельности, в целях уклонения от уплаты налога умышленно не отразил в учетных данных закупку и реализацию товара, в декларации о доходах за год указал на их отсутствие и исказил тем самым сведения о доходах и расходах, подоходный налог в крупном размере не уплатил.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций, состоящее из неоднократного включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, когда эти действия охватываются единым умыслом, должно регистрироваться и учитываться как одно преступление. Такое деяние подпадает под понятие продолжаемого, т.е. складывается из ряда тождественных преступных действий, направленных к достижению единой цели.

Например, руководители одной организации искажали данные, относящиеся к хозяйственным операциям, в бухгалтерском учете и отчетности за 1-й, 2-й, 3-й кварталы 1997 г. В результате не было уплачено различных видов налогов на сумму 1 733 160 725 руб.

В случае отсутствия единого умысла на продолжаемое деяние, и с учетом конкретных налогооблагаемых периодов, отдельные действия при наступлении преступных последствий, т.е. предусмотренного уголовным законом размера ущерба, образуют преступления, каждое из которых регистрируется и учитывается самостоятельно. В подобных ситуациях имеет место неоднократность преступлений. Преступление, совершенное неоднократно, т.е. хотя бы второй раз, квалифицируется по п. "в" ч.2 ст.199 УК РФ. Соответственно регистрируются  и учитываются два или более преступлений.

Так, исполнительный директор акционерного общества закрытого типа не включал в бухгалтерский учет и в отчетность суммы наличных денежных средств, поступавших в кассу организации в течение нескольких месяцев. С учетом неуплаченных сумм налога и других обстоятельств содеянного им было совершено преступление, квалифицированное по ст.33, 35, 199 ч.1 УК РФ. В течение другого налогооблагаемого периода, в 1998 г. этим же лицом с использованием аналогичного способа и в соучастии с другими лицами было совершено преступление второй раз, подпадающее под применение квалифицирующего признака неоднократности.

Употребление такого способа совершения преступления, как сокрытие определенных объектов налогообложения, обусловливает признание деяния длящимся, поэтому содеянное регистрируется и учитывается как одно преступление. Причем виды сокрытых объектов налогообложения могут быть самыми разными. К ним, помимо доходов (прибыли), относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой, страховой деятельности и др. (Пункт 9 Постановления N 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997г. // Бюллетень Верховного Суда РФ. 1997. № 9. С.4).

Преступления, квалифицируемые по ст.199 УК РФ, часто совершаются с использованием нескольких способов уклонения от уплаты налогов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Характерно использование сочетания в виде включения в бухгалтерский учет и отчетность искаженных данных и сокрытия различных объектов налогообложения.

Сочетание нескольких способов совершения преступления для достижения в конечном счете единой цели образует также единое деяние. Это обусловливает учет и регистрацию совокупности действий как единого преступления.

Статья 200. Обман потребителей

Эта статья предусматривает уголовную ответственность за обмеривание, обвешивание, обсчет, введение в заблуждение относительно потребительских свойств или качеств товара (услуги) или  за тот же или иной обман потребителей в организациях, осуществляющих реализацию товаров или оказывающих услуги населению, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сфере торговли (услуг), если эти деяния совершены в значительном (часть 1 статьи), или крупном размере (ч. 2 статьи).

Следует отличать случаи обмана потребителей – по ст. 200 УК РФ от обмана потребителей в небольшом размере – ст. 150, п.3 КоАП РСФСР, в примечании к которой содержится определение небольшого размера – не превышающего одной десятой части минимального размера оплаты труда.

Если обмеривание, обсчет или иной обман потребителей совершался при реализации одной партии товара, то это будет продолжаемое преступление, которое регистрируется и учитывается  как одно.

Если обман потребителей совершался при реализации разных партий товаров и эти действия не были связаны единством умысла, то каждое из них регистрируется и учитывается самостоятельно, по числу совершенных деяний.

В случае совокупности обмана потребителей с хищениями путем присвоения (ст. 160 УК РФ), регистрируется и учитывается их реальная совокупность, т.е. два и более преступлений.

Глава 23